Подоходный налог с предприятий: Обзор новых нормативных актов и материалов СГД, применяемых в 2018 году

Закон ЛР от 08.08.2017 «Закон о подоходном налоге с предприятий» (принят в Саэйме 29.07.2017), вступил в силу с 1 января 2018 г.
Главные принципиальные новинки нового закона состоят в следующем:

1) Изменен состав плательщиков налога, в него включены персональные общества (полные и коммандитные) и кооперативы.

2) Принципиально изменен объект налогообложения. Налогом будут облагаться два объекта:
а) прибыль, реально распределенная в пользу участников — см. статью 4 об облагаемой базе, статью 6 о дивидендах и статью 7 об условных дивидендах;
б) условно распределенная прибыль — статьи 8 — 11.
В состав условно распределенной прибыли включены облагаемые расходы. Прежде всего, это расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью (облагаются налогом ежемесячно по факту их осуществления). К облагаемым относятся и другие «плохие» расходы (облагаются в последний месяц таксации):
— повышенные проценты,
— ненадежные дебиторы,
— ценовая разница в сделках со связанными лицами и прочее. В состав этих облагаемых расходов, в частности, введены займы общества связанным лицам, которым посвящена статья 11, есть также исключения из этой нормы, перечисленные в части 4.
Для расчета налога с величины расходов бухгалтеру надо будет, во-первых, определить величину облагаемой базы. Для этого сумму фактических (нетто) расходов надо будет разделить на коэффициент 0,8 — часть 9 статьи 4, часть 11 статьи 5. И только потом от этой полученной величины (брутто) начислить ПНП 20%.

3) Введена новая ставка налога: 20% и новый период таксации: 1 месяц — в общем случае, или 1 квартал — специально для лиц, которые в соответствии со статьей 8 закона «О бухгалтерском учете» вправе учитывать оправдательные документы один раз в квартал — статья 3.

4) Существенно уменьшены льготы по налогу, изменен порядок их расчета и применения.
Если плательщик ПНП имеет облагаемый объект (то есть он реально или условно распределяет прибыль), то он может применить льготы. Если же он прибыль не распределяет, и «плохих» расходов у него нет, то льгот он не получит. В законе есть льготы для жертвователей — статья 12, льгота по доходам от отчуждения акций — статья 13, льгота для лиц, ведущих сельскохозяйственную деятельность — статья 14 и скидка по налогу, уплаченному за рубежом — статья 15.

5) В новом законе больше нет нормы о налоговом износе, авансовых платежах налога (кроме периода, указанного в пункте 5 правил перехода), списании убытков (кроме указанных в правилах перехода);

6) В правилах перехода указано, как и в какой последовательности следует использовать прибыль прошлых лет, как списывать уже созданные накопления, дебиторов (ставших ненадежными после 31.12.2017, убытки прошлых лет из декларации ПНП за 2017 год;, как долго и в каком размере можно будет впредь применять отмененные скидки — пункты 20, 23 — 25.

Полный текст Закона, а также других налоговых законов в переводе на русский язык бесплатно доступны на нашем сайте.

 

Правила Кабинета министров от 14.11.2017 N 677
«Порядок применения норм Закона о подоходном налоге с предприятий» (опубликованы в «Латвияс Вестнесис», 30.11.2017 N 237, вступили в силу с 1 января 2018 г.)

Содержание правил состоит в пояснении следующих норм:

Правила устанавливают порядок применения норм, установленных Законом о подоходном налоге с предприятий (в силе с 1 января 2018 года), плательщиками налога в конкретных случаях. Пункты правил разъясняют применение статей Закона и использованных в них терминов, порядок определения облагаемой налогом базы, принимая во внимание различные обстоятельства, упомянутые в законе ограничения и другие условия, которые в конкретной ситуации влияют на размер налоговой базы, а также необходимые для иллюстрации практического применения норм закона примеры.

В связи с тем, что текст правил не разбит на разделы, приводим номера пунктов и соответствующий им круг вопросов:
Пункт 5: как считать брутто оплату труда для расчета льгот по подоходному налогу с предприятий (ПНП).
Пункты 7 — 19 и приложение 2 — методы расчета средних рыночных цен.
Пункты 20 — 28, 116 и приложение 1 — налог у постоянного представительства.
Пункты 29 — 39, 107 — 110 и приложение 3 — выплаты нерезидентам и отчетность.
Пункты 30 — 51 и приложение 4 — сделки с оффшорами и освобождение от ПНП.
Пункты 52 — 58 и приложение 5 — налог с дивидендов и освобождение от ПНП.
Пункты 59 — 72 — комментарии к нормам о расходах, связанных и не связанных с хозяйственной деятельностью.
Пункты 74 — 80 — комментарии к расчету налога с повышенных процентов, расчет лимита.
Пункты 81 — 83 — пояснения по налогу с выданных связанному лицу займов.
Пункты 84 — 96 и приложение 5 — о льготах жертвователям.

В приложении 1 — примеры применения норм Закона о подоходном налоге с предприятий:
— Определение налоговой базы;
— Оценка объектов постоянного представительства, облагаемых подоходным налогом с предприятий;
— Применение части первой статьи 5 Закона о подоходном налоге с предприятий;
— Отнесение расходов, непосредственно связанных с консультационными услугами.

В приложении 2 — примеры определения рыночной цены товаров (продукции, услуг) или рыночной стоимости сделки согласно каждому методу определения рыночной цены или рыночной стоимости сделки.

В приложении 3 — форма Отчета о расчете подоходного налога с предприятий нерезиденту, который используется в случае, если нерезидент имеет право представить в Службу государственных доходов отчет о расчете подоходного налога с предприятий и учитывать размер расходов, связанных с полученным нерезидентом доходом.

В приложении 4 Заявление-прошение о неприменении части шестой статьи 5 Закона о подоходном налоге с предприятий, которое используется в случае, если в отношении платежей лицам, которые находятся, созданы или учреждены в безналоговом или низконалоговом государстве или территории, плательщик налога считает, что с этих платежей не удерживается подоходный налог с предприятий по ставке 20 процентов, и желает получить от Службы государственных доходов разрешение не удерживать налог с конкретных платежей.

В приложении 5 приводятся примеры применения норм Закона о подоходном налоге с предприятий:
— Определение налоговой базы, если производится платеж нерезиденту;
— Использование искусственно созданной структуры — довольно интересный пример попытки ухода от ПНП и пояснение того, что в случаях создания подобных «искусственно созданных структур» освобождения от ПНП у получателя дивидендов НЕ БУДЕТ;
— Использование малоценных предметов для репрезентационных и рекламных мероприятий (статья 8 закона);
— Расчет среднего долгового обязательства (статья 10 закона);
— Другие рекламные услуги, направленные на рекламирование жертвователя;
— Применение льготы за полученную государственную поддержку сельского хозяйства.

В приложении 6 — бланк Отчета по подоходному налогу с предприятий о полученных нерезидентом доходах и уплаченном налоге в Латвийской Республике, который используется для предоставления плательщиком налога Службе государственных доходов информации о всех платежах нерезидентам — юридическим лицам.

В приложении 7 — форма Свидетельства о полученных доходах и уплаченном подоходном налоге с предприятий в Латвийской Республике (Certificate on income received and income tax paid in the Republic of Latvia), которое используется в случае, если латвийскому плательщику налога необходимо выдать нерезиденту свидетельство о полученных им доходах и уплаченном подоходном налоге с предприятий в Латвийской Республике, а также если необходимо упомянутое свидетельство утвердить в Службе государственных доходов.

Подробнее о правилах Кабинета министров от 14 ноября 2017 года N 677 см. также в информативном материал Службы государственных доходов от 30.11.2017.

 

Методический материал Службы государственных доходов «Порядок заполнения декларации подоходного налога с предприятий» (разраотал в мае 2018 г.)

СГД разработала форму декларации (сама форма не была утверждена нормативным актами: в правилах Кабинета министров установлена только информация, которая обязательно должна быть включена в декларацию) и методический материал с примерами по заполнению каждой ее строки.

Напомним, что первый раз эта декларация подается до 20 июля за облагаемые объекты, возникшие с января по июнь 2018 года. А именно — за распределенную прибыль и условно распределенную прибыль в форме расходов, не связанных с хозяйственной деятельностью. Прочие облагаемые расходы (по статье 9 — 11 закона) будут декларироваться в декабрьской декларации.
В пункте 1 материала отмечается, что декларацию подавать не надо, если фирма хочет показать только нераспределенную прибыль или убытки. В этом случае декларация будет подана в том месяце, когда эта прибыль будет распределена.

Все перечисленные в данном обзоре материалов и нормативных актов на русском языке, с удобной системой взаимных ссылок и комментариев доступны в информационно-правовой системе «Консультант-Бухгалтер»

 

Free WordPress Themes, Free Android Games