Valsts ieņēmumu dienesta (VID) 14.10.2025. ir izdevis uzziņu Nr. P005-17/8.6.1/64649 “PVN piemērošana apdrošināšanas gadījumā”, kurā sniegta uzņēmumam SIA “A” par Pievienotās vērtības nodokļa (PVN) normu piemērošanu saistībā ar apdrošināšanas atlīdzības saņemšanu un pakalpojumu sniegšanu Apdrošinātājam.

Situācijas apraksts

Iesniedzēja (SIA “A”) ir uzņēmums, kura pamatdarbība ir sporta aprīkojuma mazumtirdzniecība. Tā ir Lielbritānijas uzņēmuma “Limited…” autorizētais pārstāvis (dīleris) Latvijā.

Fakti radušies saistībā ar jahtas, kas pieder Lietuvas uzņēmumam “Z” UAB (Jahtas īpašnieks), plašiem bojājumiem Rīgā 2024. gadā. Tā kā jahta bija apdrošināta, apdrošināšanas kompānija “H” ar aģentūras SIA “S” (Apdrošinātājs) starpniecību reģistrēja Atlīdzības lietu.

SIA “A” tika piesaistīta kā autorizētais pārstāvis un neatkarīgs eksperts bojājumu un zaudējumu novērtēšanai. Remontu tika nolemts veikt Lielbritānijā, ko veic uzņēmums “K Limited”.

Finanšu darījumu kārtība:

1. “K Limited” izraksta rēķinus par detaļu iegādi un darbu izpildi SIA “A” kā remonta koordinatoram, norādot PVN 0% likmi.
2. SIA “A” nosūta šos rēķinus Apdrošinātājam.
3. Pēc Apdrošinātāja akcepta, Jahtas īpašnieks lūdz Apdrošinātāju attiecīgo apdrošināšanas atlīdzības (kompensācijas) daļu samaksāt iesniedzējas kontā.
4. SIA “A” ar saņemtajiem līdzekļiem veic “K Limited” izrakstīto rēķinu apmaksu.
5. Papildus, SIA “A” sniedz Apdrošinātājam arī tādus pakalpojumus kā Atlīdzības lietas administrēšana, rezerves daļu sagādes un veicamo darbu koordinēšana, komunikācijas nodrošināšana, tehniskā informācija, “know-how”, specifisku loģistikas pakalpojumu sagāde un CAD rasējumi.

Iesniedzēja uzskatīja, ka tās darbība pēc būtības atbilst starpnieka definīcijai, kas norādīta PVN likuma 1.panta 26.punktā.

Iesniedzēja jautājumu būtība:

SIA “A” lūdza sniegt uzziņu, lai noskaidrotu savas tiesības un pareizu PVN likuma normu piemērošanu:

1. Par apdrošināšanas atlīdzību: Vai iesniedzējas no Apdrošinātāja saņemtajai apdrošināšanas atlīdzībai (kompensācijai), no kuras tiek veikti norēķini ar “K Limited”, PVN nav jāpiemēro atbilstoši PVN likuma 52.panta pirmās daļas 20.punktam?
2. Par administrēšanas pakalpojumiem: Vai iesniedzējas sniegtajiem pakalpojumiem (Atlīdzības lietas administrēšana, koordinēšana u.c.), kuru saņēmējs ir Apdrošinātājs, ir jāpiemēro PVN 21% apmērā?

 

VID Atbilde un juridiskais pamatojums

Atbilde uz 1. jautājumu: PVN par atlīdzību (kompensāciju)

VID Atbilde: Iesniedzējas no SIA “S” saņemtajai apdrošināšanas atlīdzības (kompensācijas) daļai PVN likuma normas nav jāpiemēro.

Ar nodokli apliekami tikai tie darījumi, kas ir preču piegāde vai pakalpojumu sniegšana par atlīdzību. Atlīdzība ir preču vai pakalpojumu vērtība naudas izteiksmē, kuru piegādātājs/sniedzējs saņem kā samaksu.

• Ekonomiskā Būtība: Saskaņā ar likumu “Par nodokļiem un nodevām”, VID, nosakot nodokļa apmēru, ņem vērā darījuma ekonomisko saturu un būtību, nevis tikai juridisko formu.
• Tiešā Saikne: Saskaņā ar Eiropas Savienības Tiesas (EST) judikatūru, lai darījumu kvalificētu par “darījumu par atlīdzību”, jāpastāv tiesiskām attiecībām ar savstarpēju izpildījumu un tiešai saiknei starp sniegto pakalpojumu un saņemto samaksu.
• Kompensācija nav Pakalpojums: Maksājums, kas tikai kompensē uzņēmuma ciesto finansiālo zaudējumu, netiek uzskatīts par pakalpojumu par atlīdzību, jo netiek gūts patērējams labums. Kompensācija nav tieša atlīdzība par jebkādu pakalpojumu sniegšanu un tā neietilpst PVN bāzē.
• Secinājums: Pārskaitot atlīdzību iesniedzējai, SIA “S” nav veikusi preču piegādi vai pakalpojumu sniegšanu. Saņemtā atlīdzība ir kompensācija, un pēc ekonomiskās būtības tā nav uzskatāma par pakalpojumu sniegšanu par atlīdzību PVN likuma izpratnē.

 

Atbilde uz 2. jautājumu: PVN par administrēšanas un koordinācijas pakalpojumiem

VID Atbilde: Iesniedzējas sniegtajiem pakalpojumiem (administrēšana, koordinēšana, “know-how”, loģistika, CAD rasējumi u.c.), kuru saņēmējs ir Apdrošinātājs, ir jāpiemēro PVN standartlikme 21% apmērā.

• PVN Atbrīvojums: PVN likuma 52.panta pirmās daļas 20.punkts paredz atbrīvojumu apdrošināšanas pakalpojumiem un ar tiem saistītiem pakalpojumiem, ko sniedz apdrošināšanas vai pārapdrošināšanas starpnieks vai apdrošināšanas papildpakalpojuma starpnieks.
• Starpnieka Definīcija: Atbrīvojuma piemērošanai ir nepieciešams, lai pakalpojumu sniedzējs atbilstu apdrošināšanas starpnieka vai apdrošināšanas papildpakalpojuma starpnieka definīcijām, kas noteiktas Apdrošināšanas un pārapdrošināšanas izplatīšanas likumā.
• Standartlikmes Piemērošana: VID secina, ka SIA “A” sniegtie tehniskie un administrēšanas pakalpojumi (rezerves daļu sagāde, CAD rasējumi, koordinēšana u.c.) neatbilst kritērijiem, kas noteikti PVN likuma 52.panta pirmās daļas 20.punktā atbrīvojuma piemērošanai.
• Tā kā atbrīvojums nav piemērojams, ja iesniedzēja sniedz minētos pakalpojumus par atlīdzību SIA “S”, tiem jāpiemēro PVN standartlikme 21% apmērā saskaņā ar PVN likuma 41.panta pirmās daļas 1.punktu.