VID 18.09.2025. uzziņa Nr. P005-17/8.7/59549 “UIN atvieglojumu piemērošana ziedojumam”

 

Nodokļu maksātāja (SIA “Z”) jautājuma būtība

Uzņēmums SIA “Z” 2025. gada septembrī plānoja ziedot 7 000 eiro kādai sabiedriskā labuma organizācijai. Kompānija vēlējās izmantot Uzņēmumu ienākuma nodokļa likumā (UIN likums) paredzēto nodokļa atvieglojumu un izvērtēja trīs likumā piedāvātos variantus.

Trīs likumā paredzētie atvieglojuma varianti, ko aprēķināja uzņēmums:

1. Neiekļaut ziedoto summu ar UIN apliekamajā bāzē 5% apmērā no iepriekšējā gada peļņas. Uzņēmumam šis limits bija 45 933 eiro.
2. Neiekļaut ziedoto summu ar UIN apliekamajā bāzē 2% apmērā no iepriekšējā gada bruto darba samaksas fonda. Uzņēmumam šis limits bija 3 913 eiro.
3. Samazināt nodokli par dividendēm par 85% no ziedotās summas, bet ne vairāk kā par 30% no kopējās nodokļa summas par dividendēm pārskata gadā. Uzņēmumam šis limits bija 27 560 eiro.

Uzņēmums nolēma izvēlēties trešo variantu. 2025. gada aprīlī un augustā tas jau bija aprēķinājis un samaksājis UIN par dividendēm, savukārt ziedojums bija plānots tikai septembrī.

Saistībā ar to SIA “Z” radās trīs konkrēti jautājumi VID:

1. Vai, veicot ziedojumu septembrī, drīkst samazināt UIN par dividendēm, kas tika aprēķināts augustā? Lai to izdarītu, uzņēmums plānoja iesniegt precizētu augusta mēneša deklarāciju un atgūt izveidojušos pārmaksu.
2. Ko darīt ar atlikušo ziedojuma daļu? Ja atvieglojums sedz 85% no ziedojuma summas (5 950 eiro), vai atlikušie 15% (1 050 eiro) ir uzskatāmi par ar saimniecisko darbību nesaistītiem izdevumiem, kas jāapliek ar nodokli ziedošanas mēnesī (septembrī)?.
3. Vai nodokļu maksātājs var brīvi izvēlēties jebkuru no trim nodokļu atvieglojumu alternatīvām, vai arī pastāv kādi ierobežojumi (piemēram, pienākums izvēlēties variantu ar mazāko atvieglojumu)?.

 

Iesniedzēja argumentācija

Uzņēmums savu pozīciju pamatoja ar šādiem normatīvajiem aktiem:

• UIN likuma 12. panta pirmās daļas 3. punkts, kas tieši atļauj samazināt aprēķināto UIN par dividendēm par 85% no ziedotās summas.
• UIN likuma 17. panta piektā daļa, kas atļauj nodokļu maksātājam iesniegt precizētu deklarāciju par to pārskata gadu, kurā veikts ziedojums, lai piemērotu šo atvieglojumu.
• Sabiedriskā labuma organizāciju likuma 4. pants, kas principā piešķir ziedotājiem tiesības uz nodokļu atvieglojumiem.

 

Valsts ieņēmumu dienesta (VID) atbilde

VID pilnībā apstiprināja nodokļu maksātāja viedokļa pareizību visos jautājumos.

Par 1. un 3. jautājumu (izvēles tiesības un atvieglojuma piemērošanas termiņi):

• VID apstiprināja, ka nodokļu maksātājs var patstāvīgi un brīvi izvēlēties vienu no trim UIN likuma 12. panta pirmajā daļā noteiktajiem nodokļa atvieglojumu veidiem. Nav nekādu ierobežojumu, kas liktu piemērot, piemēram, mazāko vai lielāko no aprēķinātajiem limitiem.
• Tā kā izvēlētais atvieglojums attiecas uz visu pārskata gadu, uzņēmumam ir tiesības to piemērot UIN, kas aprēķināts par dividendēm jebkurā šī gada mēnesī. Tātad ziedojumu, kas veikts septembrī, var izmantot, lai samazinātu nodokli, kas aprēķināts tā paša gada augustā.
• Līdz ar to SIA “Z” ir tiesības iesniegt precizētu UIN deklarāciju par 2025. gada augustu, samazināt tajā nodokli par dividendēm, pamatojoties uz septembra ziedojumu, un atgūt izveidojušos nodokļa pārmaksu. Šīs tiesības izriet no UIN likuma 17. panta piektās daļas.

Par 2. jautājumu (par ziedojuma atlikušo daļu):

• VID skaidroja, ka tā ziedojuma daļa, kurai tiek piemērots nodokļa atvieglojums, tiek uzskatīta par ar saimniecisko darbību saistītiem izdevumiem. Konkrētajā gadījumā tie ir 5 950 eiro (85% no 7 000 eiro). Šī summa ar nodokli netiek aplikta.
• Savukārt atlikusī ziedojuma daļa, uz kuru atvieglojums neattiecas, tiek klasificēta kā ar saimniecisko darbību nesaistīti izdevumi. Šajā gadījumā tie ir 1 050 eiro (15% no 7 000 eiro).
• Šo summu (1 050 eiro) uzņēmumam ir jāiekļauj ar nodokli apliekamajā bāzē 2025. gada septembra deklarācijā (t.i., par to mēnesi, kad ziedojums tika veikts) un par to jāsamaksā uzņēmumu ienākuma nodoklis. To nosaka UIN likuma 8. panta otrās daļas 4. punkts.

Tādējādi VID pilnībā atbalstīja uzņēmuma piedāvāto rīcības kārtību kā likumdošanai atbilstošu.