Valsts ieņēmumu dienesta 03.09.2025. uzziņa Nr. P005-17/27.1/7414
“Par plastmasas izstrādājumu eksportēšanu uz Krieviju un eksportētāja norādīšanu muitas un PVN deklarācijā”

 

Valsts ieņēmumu dienests (VID) ir sniedzis uzziņu SIA “SSSSSSS” (reģ. Nr. 44444444444) par jautājumiem saistībā ar precīzijas plastmasas detaļu eksportu uz Krievijas Federāciju un šī darījuma atspoguļošanu muitas un pievienotās vērtības nodokļa (PVN) deklarācijās.

SIA “SSSSSSS” ir Latvijā reģistrēta sabiedrība, kas ir vadošā precīzijas plastmasas detaļu ražotāja ST Ltd meitasuzņēmums. Tās pamatdarbība ietver precīzijas plastmasas produktu ražošanu, montāžu un tirdzniecību.

SIA “SSSSSSS” saņēma pieprasījumu no Nīderlandē reģistrēta ilggadēja klienta, kas darbojas veselības tehnoloģiju jomā, pārdot tukšas bērnu barošanas pudelītes un to piederumus. Šīs preces Harmonizētās preču aprakstīšanas un kodēšanas sistēmā (HS) klasificējamas ar kodiem 39249000 (plastmasas zīdīšanas uzgaļi) un 39241000 (plastmasas pudelītes). Saskaņā ar klienta norādēm, preces nogādājamas ar to saistītai sabiedrībai Krievijas Federācijā.

Puses vienojušās, ka preču pārdošanai piemērojami Incoterms FCA Riga noteikumi, kas paredz pārdevēja pienākumu nogādāt preces pircēja pārvadātājam uz saskaņotu atrašanās vietu un veikt muitas darbības eksportēšanai paredzētajām precēm.

SIA “SSSSSSS” sākotnējā izpēte liecina, ka:

1. Preču pārdošana nav pretrunā ar spēkā esošajām nacionālajām un starptautiskajām sankcijām un eksporta kontroles ierobežojumiem.
2. Norādīto preču izvešana uz Krievijas Federāciju nav aizliegta ar šobrīd spēkā esošajām nacionālajām un starptautiskajām sankcijām un eksporta kontroles ierobežojumiem.
3. Saskaņā ar Incoterms FCA Riga noteikumiem SIA “SSSSSSS” ir jāiesniedz deklarācija preču eksportam vai reeksportam ārpus Eiropas Savienības (ES) muitas teritorijas.

Pamatojoties uz minēto, SIA “SSSSSSS” lūdza VID sniegt uzziņu par šādiem jautājumiem:

1. Vai preču ar HS kodiem 39249000 un 39241000 eksports uz Krievijas Republiku nav aizliegts?
2. Vai muitas deklarācijā kā eksportētājs ir norādāms Nīderlandē reģistrētā sabiedrība (iesniedzējas klients) vai tomēr iesniedzēja?
3. Kāda informācija par šādu darījumu norādāma iesniedzējas pievienotās vērtības nodokļa deklarācijā?

 

VID atbildes uz iesniegtajiem jautājumiem

 

1. Par preču eksporta aizliegumu:

• Ierobežojošie pasākumi: Ierobežojumus preču izvešanai uz Krieviju vai to izmantošanai Krievijā nosaka Padomes 2014. gada 31. jūlija Regula (ES) Nr. 833/2014.
• Preču kodi: Uz uzziņas izdošanas brīdi minētajā regulā nav iekļauti ierobežojumi attiecībā uz Kombinētās nomenklatūras kodiem 3924 90 00 (plastmasas zīdīšanas uzgaļi) un 3924 10 00 (plastmasas pudelītes).
• Sankcionēto personu pārbaude: Padomes 2014. gada 17. marta Regula (ES) Nr. 269/2014 (2. panta 2. punkts) nosaka, ka nedrīkst tieši vai netieši darīt pieejamus līdzekļus vai saimnieciskos resursus I pielikumā uzskaitītām fiziskajām personām vai ar tām saistītām personām, vienībām vai struktūrām, vai to labā. Tādēļ pirms darījumu uzsākšanas ar trešo valstu personām ir jāveic darījumu partneru izpēte, lai izvairītos no iesaistīšanās darījumos ar sankcionētām personām.

 

2. Par eksportētāja norādīšanu muitas deklarācijā:

• “Eksportētāja” definīcija: Saskaņā ar Komisijas Deleģētās regulas (ES) 2015/2446 1. panta 19. punkta “b” apakšpunkta i) punktu, “eksportētājs” ir persona, kura veic uzņēmējdarbību ES muitas teritorijā un kurai ir tiesības lemt un kura ir nolēmusi, ka preces ir izvedamas no minētās muitas teritorijas. Ja šis punkts nav piemērojams, tad saskaņā ar ii) apakšpunktu, “eksportētājs” ir jebkura persona, kura veic uzņēmējdarbību ES muitas teritorijā un kura ir noslēgusi līgumu, kas paredz preču izvešanu no minētās muitas teritorijas.
• Lietas apstākļi:
  • Ja Nīderlandē reģistrētais uzņēmums saņem preces Latvijā un pieņem lēmumu par preču izvešanu no ES muitas teritorijas, tad Nīderlandes uzņēmums rīkojas kā eksportētājs un to var norādīt eksporta deklarācijas datu elementā 13 01 000 000 “Eksportētājs”. Savukārt Latvijā reģistrēto uzņēmumu (SIA “SSSSSSS”) var norādīt datu elementā 13 02 000 000 “Nosūtītājs”.
  • Ja atbilstoši starp uzņēmumiem noslēgtajam līgumam eksportētāja pienākumus pilda Latvijā reģistrēts uzņēmums, tad eksporta deklarācijas datu elementā 13 01 000 000 “Eksportētājs” jānorāda Latvijā reģistrēts uzņēmums. Šajā gadījumā datu elementā 13 02 000 000 “Nosūtītājs” jānorāda Nīderlandē reģistrēts uzņēmums (pārdevējs, kuram ir līgumattiecības ar saņēmēju trešā valstī).
• Muitas pārstāvība: Jebkura persona var iecelt sev pārstāvi muitā. Pārstāvība var būt tieša (pārstāvis rīkojas citas personas vārdā un uzdevumā) vai netieša (pārstāvis rīkojas savā vārdā, bet citas personas uzdevumā). Eksporta deklarāciju var iesniegt eksportētājs vai tā pilnvarots pārstāvis. Pārstāvim jāpaziņo, ka viņš rīkojas pārstāvētās personas uzdevumā, un jānorāda pārstāvības veids. Ja to nedara vai nav attiecīga pilnvarojuma, persona tiek uzskatīta par rīkojošos savā vārdā un savā uzdevumā. Pilnvarota pārstāvja rīcībā jābūt pilnvarojumu apliecinošam dokumentam, kurā norādīts pārstāvības veids.

 

3. Par informāciju PVN deklarācijā:

• Preču eksports un PVN likme: Preču eksports ir preču piegāde no ES teritorijas uz trešajām valstīm vai teritorijām. Preču eksportam piemēro 0 procentu PVN likmi.
• Dokumentācija 0% likmes piemērošanai: Reģistrēts nodokļa maksātājs nevar piemērot 0% likmi, ja nespēj uzrādīt preču eksportu apliecinošus dokumentus. Ministru kabinets (MK) nosaka šādus dokumentus.
  • Saskaņā ar MK 2013. gada 3. janvāra noteikumiem Nr. 17, par eksportu apliecinošu dokumentu uzskata preču izvešanas muitas deklarāciju, kas noformēta atbilstoši normatīvajiem aktiem muitas jomā.
  • Lai apliecinātu preču izvešanas faktu, muitas iestādei var iesniegt vismaz divu dokumentu kombināciju, kas nepārprotami apliecina eksportu:
    • Starptautiskos kravas transporta pavaddokumentus (piemēram, CMR, konosaments).
    • Līgumus, kas noslēgti ar trešo valstu personām (preču saņēmējiem).
    • Dokumentus, kas apliecina samaksu par preču eksportu.
  • Eksportu apliecinošos dokumentus noformē uz tā reģistrēta nodokļa maksātāja vārda, kurš eksportē preces, vai uz ekspeditora, vai pārstāvja vārda, ja eksporta faktu var pierādīt. Papildus var izmantot arī citus dokumentus, kas nepārprotami apliecina eksporta faktu un 0% likmes piemērošanu.
• Nosacījumi 0% likmes piemērošanai: PVN 0 procentu likme preču piegādēm uz trešajām valstīm ir piemērojama, ja tiek ievēroti muitas jomu reglamentējošie normatīvie akti un eksportētāja rīcībā ir preču eksporta faktu apliecinoši dokumenti. Lai reģistrēts PVN maksātājs varētu piemērot 0% likmi, tam jābūt dokumentācijai, kas apliecina preču faktisku eksportu tā vārdā vai tā pircēja vārdā no ES teritorijas uz trešajām valstīm, kā arī eksportēšanai jābūt uzsāktai iekšzemē.
• PVN deklarācijas aizpildīšana: Saskaņā ar MK 2013. gada 15. janvāra noteikumiem Nr. 40:
  • Deklarācijas 40. rindā norāda taksācijas perioda kopējo darījumu vērtību bez nodokļa.
  • Deklarācijas 43. rindā norāda ar nodokļa 0 procentu likmi apliekamo darījumu vērtību.
  • Deklarācijas 48.¹ rindā norāda eksportēto preču vērtību.

• Kopsavilkums par PVN deklarāciju: Ja plānotajā darījumā ar Nīderlandes sadarbības partneri SIA “SSSSSSS” rīcībā būs preču eksportu apliecinoši dokumenti (muitas deklarācija, kurā iesniedzēja vai Nīderlandē reģistrēts uzņēmums norādīts kā eksportētājs) un dokumentāri ir izsekojams, ka konkrētās preces ir izvestas uz trešo valsti, tad minētais preču piegādes darījums būs eksporta darījums.
  Šis darījums jāuzrāda attiecīgā taksācijas perioda PVN deklarācijas 48.¹. rindā, iekļaujot eksportēto preču vērtību arī 43. un 40. rindā.