2025.gada 15.augustā Valsts ieņēmumu dienests (VID) publicēja metodiskā materiāla “Ienākums no akciju pirkuma tiesību īstenošanas” jaunāko aktualizēta versiju, kas būtiski pārstrādāta, paplašinot piemēru skaitu un daudzveidību. Materiāls sniedz skaidrojumu par akciju pirkuma tiesību nodokļu piemērošanu, kas var būt noderīgs ikvienam, kurš saskaras ar šādiem ienākumiem.

---

 

Ienākuma no akciju pirkuma tiesību īstenošanas nodokļu piemērošanas būtība

Akciju pirkuma tiesību īstenošana nozīmē akciju iegādi par līgumā noteiktu cenu vai to saņemšanu bez maksas. Šis nodokļu regulējums attiecas ne tikai uz akcijām, bet arī uz kapitāla daļām un citām tiesībām saņemt dividendes.

Ja darba devējs vai ar to saistīta persona piešķir darbiniekam (vai padomes/valdes loceklim, kas pielīdzināts darbiniekam) akciju pirkuma tiesības uz darba attiecību pamata, tad ienākums no šo tiesību īstenošanas parasti tiek uzskatīts par algota darba ienākumu. Tas nozīmē, ka par to ir jāmaksā algas nodoklis (IIN – iedzīvotāju ienākuma nodoklis) un valsts sociālās apdrošināšanas obligātās iemaksas (VSAOI), ja vien nav izpildīti nosacījumi, kas ļauj ienākumu uzskatīt par neapliekamu.

 

Ienākums tiek aprēķināts kā starpība starp akciju tirgus vērtību akciju pirkuma tiesību īstenošanas dienā un akciju iegādes vērtību.

• Publiskajā apgrozībā esošām akcijām tirgus vērtību nosaka kā vidējo svērto cenu īstenošanas dienā vai tirgus vērtību atbilstoši regulētā tirgus noteikumiem.
• Akcijām, kas neatrodas publiskajā apgrozībā, vērtību nosaka neatkarīgā rakstveida atzinumā, ko sniedz sertificēts vērtētājs. Svarīgi, ka ienākumu aprēķina gan ar nodokli apliekamiem, gan neapliekamiem ienākumiem. Ja neapliekamā ienākuma gadījumā netiek izmantots sertificēts vērtējums, tas neietekmē neapliekamā ienākuma konstatēšanu.

 

Jaunie piemēri aktualizētajā versijā

Aktualizētajā metodiskā materiāla versijā ir pievienoti 13 jauni piemēri (Nr. 5, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 16, 18, 19, 21), kas palīdz labāk izprast dažādas situācijas un nodokļu piemērošanu. Lūk, īss katra jaunā piemēra apraksts:

• 5. piemērs: Kristīne minimālajā akciju pirkuma tiesību turēšanas periodā maina darba vietu no ārvalstu uzņēmuma uz ar to saistītu uzņēmumu Latvijā. Secinājums: Darba attiecību nosacījums ir izpildīts, un, ja pārējie nosacījumi ir izpildīti, ienākums no akciju pirkuma tiesību īstenošanas ir neapliekams, un Latvijas uzņēmumam jāinformē VID.
• 7. piemērs: Akciju pirkuma tiesību īstenošanas plānā tiek samazināta akciju cena, jo mainījusies tirgus vērtība. Secinājums: Uzņēmumam jāiesniedz VID informācija par grozījumiem, un ienākums paliek neapliekams, ja pārējie nosacījumi tiek saglabāti.
• 8. piemērs: Pēc plāna apstiprināšanas notiek reorganizācija, kuras rezultātā darbinieki iegūs cita, ar darba devēju saistīta, uzņēmuma akcijas. Secinājums: Darba devējam divu mēnešu laikā jāiesniedz VID pilna informācija par aktuālo plānu, saglabājot sākotnējo turēšanas termiņu.
• 9. piemērs: Pēc plāna apstiprināšanas notiek reorganizācija, kuras rezultātā darbinieki iegūs cita, ar darba devēju saistīta, uzņēmuma akcijas un mainās arī pats darba devējs. Jaunajam darba devējam divu mēnešu laikā pēc darba attiecību uzsākšanas jāiesniedz VID pilna informācija par aktuālo plānu, saglabājot sākotnējo turēšanas termiņu.
• 10. piemērs: Darbinieks akciju pirkuma tiesību turēšanas periodā maina darba devēju uz saistītu uzņēmumu, bet sākotnējais darba devējs joprojām atbild par plāna izdevumiem. Sākotnējam darba devējam nav pienākuma sniegt VID informāciju par grozījumiem, jo izdevumu atbildība nav mainījusies.
• 11. piemērs: Akciju pirkuma tiesību turēšanas laikā uzņēmums reorganizācijas rezultātā maina nosaukumu. Secinājums: Uzņēmumam nav pienākuma sniegt VID informāciju par nosaukuma maiņu, jo VID jau ir informācija par abiem nosaukumiem, izmantojot reģistrācijas numuru.
• 12. piemērs: Uzņēmums plāno darbiniekiem piešķirt dažādu kategoriju kapitāla daļas ar atšķirīgām tiesībām (piemēram, augstākā līmeņa vadītājiem ar lielākām dividendēm, pārējiem darbiniekiem ar mazākām). Secinājums: Arī šāds ienākums var būt ar nodokli neapliekams, ja tiek izpildīti visi neapliekamā ienākuma nosacījumi.
• 13. piemērs: Darbinieks ārvalstu uzņēmuma akciju pirkuma tiesību plānā par iegūstamajām akcijām var norēķināties, atsakoties no daļas savu akciju pirkuma tiesību. Secinājums: Ja pārējie neapliekamā ienākuma nosacījumi ir izpildīti, tas ir neapliekams ienākums.
• 14. piemērs: Darbiniekam piešķirtas akciju pirkuma tiesības saņemt akcijas bez maksas, un plāns paredz tiesības mantot. Darbinieks mirst pirms akciju īstenošanas. Secinājums: Darba attiecību nosacījums darbinieka nāves gadījumā nav piemērojams, tāpēc ienākums no akciju pirkuma tiesību īstenošanas ir neapliekams, un tas jānorāda paziņojumā par fiziskajai personai izmaksātajām summām.
• 16. piemērs: Darbiniekam piešķirtas kapitāla daļu pirkuma tiesības ar minimālo turēšanas periodu seši mēneši. Secinājums: Ienākums no šādu tiesību īstenošanas ir apliekams ar darbaspēka nodokļiem, jo nav izpildīts minimālais 12 mēnešu turēšanas periods.
• 18. piemērs: Darbinieks piedalās akciju pirkuma tiesību plānā, kas citādi atbilst neapliekamā ienākuma nosacījumiem, bet īstenošanas dienā saņem akciju vērtības ekvivalentu naudā, nevis pašas akcijas. Secinājums: Šāds ienākums netiek uzskatīts par ienākumu no akciju pirkuma tiesību īstenošanas un ir apliekams ar darbaspēka nodokļiem.
• 19. piemērs: Uzņēmums reorganizācijas rezultātā nolemj atpirkt akciju pirkuma tiesības no darbiniekiem par nominālvērtību, lai ierobežotu akcionāru loku. Secinājums: Šis ienākums nav uzskatāms par kapitāla aktīvu atsavināšanu un ir apliekams ar darbaspēka nodokļiem.
• 21. piemērs: Pēteris iegādājies kapitāla daļas par 2000 eiro kā neapliekamu ienākumu un pēc pieciem gadiem tās pārdod atpakaļ darba devējam par 10 000 eiro. Secinājums: Pēteris ir guvis ienākumu no kapitāla pieauguma 8000 eiro apmērā, no kura jāmaksā iedzīvotāju ienākuma nodoklis (no 2025. gada 25,5 %).

Šie piemēri sniedz skaidrus norādījumus, kā rīkoties dažādās situācijās, kas saistītas ar akciju pirkuma tiesībām un to nodokļu piemērošanu. Materiāls ir sagatavots, lai nodrošinātu aktuālu un saprotamu informāciju par šo tēmu.

 

Metodiskā materiāla struktūra un galvenie noteikumi

Metodiskais materiāls ir sagatavots 2021. gada 21. aprīlī un pēdējo reizi aktualizēts 2025. gada 15. augustā. Tas ir sadalīts vairākās galvenajās sadaļās:

1. Ienākums: Detalizēti aplūko gan ar nodokli neapliekamo, gan apliekamo ienākumu no akciju pirkuma tiesību īstenošanas.
2. Akciju pirkuma tiesību īstenošana (darbaspēka nodokļi): Sniegta informācija par darbaspēka nodokļu piemērošanu.
3. Akciju vai akciju pirkuma tiesību atsavināšana (kapitāla pieaugums): Izskaidrots kapitāla pieauguma nodokļa piemērošana.
4. Ienākuma gūšanas diena: Norādīts, kad tiek uzskatīts, ka ienākums ir gūts.
5. Deklarāciju un pārskatu iesniegšana un nodokļu samaksa: Praktiski norādījumi par dokumentu iesniegšanu un nodokļu maksāšanu.

 

Lai ienākums no akciju pirkuma tiesību īstenošanas būtu neapliekams, ir jāizpilda visi šādi nosacījumi:

• Minimālais turēšanas periods (no tiesību piešķiršanas līdz tiesību īstenošanas sākumam) nav mazāks par 12 mēnešiem [8.a].
• Darbinieks minimālajā turēšanas periodā ir darba attiecībās ar uzņēmumu, kas piešķīris tiesības, vai ar to saistītu personu [8.b].
• Darba devējs ir iesniedzis VID informāciju par plānu [9.c].
• Akciju pirkuma tiesības tiek īstenotas ne vēlāk kā sešu mēnešu laikā pēc darba attiecību izbeigšanas [9.d].
• Kapitālsabiedrība vai saistīta persona nav izsniegusi darbiniekam aizdevumu akciju iegādei, kas nav atmaksāts pirms īstenošanas (izņēmums ir licencētas kredītiestādes aizdevumi, kas nav sniegti paša aizdevēja akciju iegādei) [9.e].

Ja kāds no šiem nosacījumiem nav izpildīts, ienākums ir apliekams ar darbaspēka nodokļiem.