Справка СГД от 18.09.2025 № P005-17/8.7/59549 «Применение льгот по подоходному налогу с предприятий к пожертвованиям»

Суть вопроса налогоплательщика (SIA «Z»)

Предприятие SIA «Z» планировало в сентябре 2025 года пожертвовать 7 000 евро общественно полезной организации. Компания хотела воспользоваться налоговой льготой, предусмотренной Законом о подоходном налоге с предприятий (Закон о ПНП), и проанализировала три варианта, которые предлагает закон.

Три варианта льгот по закону, рассчитанные компанией:

Не включать пожертвованную сумму в облагаемую налогом базу в пределах 5% от прибыли прошлого года. Для компании этот лимит составлял 45 933 евро.
Не включать пожертвованную сумму в облагаемую налогом базу в пределах 2% от фонда брутто-зарплаты прошлого года. Для компании этот лимит был 3 913 евро.
Уменьшить налог на дивиденды на 85% от суммы пожертвования, но не более чем на 30% от общей суммы налога на дивиденды за год. Для компании этот лимит составлял 27 560 евро.

Компания решила выбрать третий вариант. В апреле и августе 2025 года она уже начислила и уплатила налог на дивиденды. Пожертвование же планировалось только в сентябре.

В связи с этим у SIA «Z» возникло три конкретных вопроса к VID:

Можно ли, сделав пожертвование в сентябре, уменьшить налог на дивиденды, который был рассчитан в августе? Для этого компания планировала подать уточненную декларацию за август и вернуть возникшую переплату.
Что делать с оставшейся частью пожертвования? Если льгота покрывает 85% от суммы пожертвования (5 950 евро), то считаются ли оставшиеся 15% (1 050 евро) расходами, не связанными с хозяйственной деятельностью, которые нужно обложить налогом в месяце совершения пожертвования (в сентябре)?
Может ли налогоплательщик свободно выбирать любую из трех альтернатив для налоговых льгот, или есть какие-то ограничения (например, обязанность выбирать вариант с наименьшей льготой)?

Аргументация заявителя

Компания обосновывала свою позицию следующими нормативными актами:

Пункт 3 части первой статьи 12 Закона о ПНП, который прямо разрешает уменьшать начисленный налог на дивиденды на 85% от суммы пожертвования.
Часть пятая статьи 17 Закона о ПНП, которая позволяет налогоплательщику подавать уточненную декларацию за тот отчетный год, в котором было сделано пожертвование, для применения этой льготы.
Статья 4 Закона об общественно полезной организации, которая в принципе дает жертвователям право на налоговые льготы.

Ответ Службы государственных доходов (VID)

VID полностью подтвердил правоту налогоплательщика по всем вопросам.

По вопросам 1 и 3 (право выбора и сроки применения льготы):

VID подтвердил, что налогоплательщик может самостоятельно и свободно выбрать один из трех видов налоговых льгот, предусмотренных в части первой статьи 12 Закона о ПНП. Нет никаких ограничений, обязывающих применять, например, наименьший или наибольший из рассчитанных лимитов.
Поскольку выбранная льгота распространяется на весь отчетный год, компания имеет право применить ее к налогу на дивиденды, рассчитанному в любом месяце этого года. Таким образом, пожертвование, сделанное в сентябре, может быть использовано для уменьшения налога, начисленного в августе того же года.
Следовательно, SIA «Z» имеет право подать уточненную декларацию по ПНП за август 2025 года, уменьшить в ней налог на дивиденды на основании сентябрьского пожертвования и вернуть возникшую переплату. Это право основано на части пятой статьи 17 Закона о ПНП.

По вопросу 2 (об оставшейся части пожертвования):

VID разъяснил, что та часть пожертвования, к которой применяется налоговая льгота, считается расходом, связанным с хозяйственной деятельностью. В данном случае это 5 950 евро (85% от 7 000 евро). Эта сумма не облагается налогом.
Однако оставшаяся часть пожертвования, на которую льгота не распространяется, квалифицируется как расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью. В данном случае это 1 050 евро (15% от 7 000 евро).
Эту сумму (1 050 евро) компания должна включить в облагаемую базу в декларации за сентябрь 2025 года (т.е. за тот месяц, когда было совершено пожертвование) и уплатить с нее подоходный налог с предприятий.

Таким образом, VID полностью поддержал предложенный компанией порядок действий как соответствующий законодательству.