Valsts ieņēmumu dienests  13.11.2025. ir izdevis UZZIŅU ar Nr. P005-17/8.6.1/71561, par pievienotās vērtības nodokļa (PVN) piemērošanu biznesa pārdošanas darījumā

 

Iesniedzēja (nodokļu maksātāja) jautājumu būtība

Iesniedzējs, SIA “Y”, ir Latvijā reģistrēta PVN maksātājs kopš 1996. gada, kurš ilgstoši darbojas tehnoloģiju nozarē, ražojot un piegādājot dažāda veida iekārtas, un ir nolēmusi pārdot savu iekārtu biznesu.

Iesniedzēja noslēgusi aktīvu un biznesa pārdošanas un pirkšanas līgumu (Līgums) ar Šveicē reģistrētu sabiedrību …International SA (Pircējs). Saskaņā ar Līgumu, Pircējs apņemas iegādāties visu Pārdevēja iekārtu biznesu, tostarp ar to saistītās saistības.

 

Darījuma ietvaros Pircējam tiek nodots būtisks elementu kopums, kas nepieciešams saimnieciskās darbības turpināšanai, tai skaitā:

• Iekārtu biznesa iekārtas, aprīkojums, krājumi un citi materiālie aktīvi.
• Klientu un piegādātāju līgumi, kā arī Pārdevēja tiesības un saistības saskaņā ar šiem līgumiem.
• Intelektuālā īpašuma tiesības, tostarp preču zīme „Y” un patenti, kā arī zināšanas (zinātība), tehniskie dati, rasējumi un visa izstrādes dokumentācija.
• Iekārtu biznesa nemateriālā vērtība kā turpināms uzņēmums.
• Tiek pārņemta lielākā daļa darbinieku (13 no 14), lai nodrošinātu biznesa nepārtrauktību.
• Tiek pārslēgts arī nekustamā īpašuma nomas līgums, kas nepieciešams biznesa veikšanai.

Iesniedzējai pēc darījuma paliks tikai nebūtiski aktīvi. Iesniedzēja uzskata, ka ar Līgumu tiek izpildīti visi kritēriji, kas liecina par uzņēmuma pāreju Komerclikuma un Pievienotās vērtības nodokļa likuma izpratnē.

 

Iesniedzējs lūdza VID sniegt uzziņu par šādiem jautājumiem:

1. Vai darījums, pārdodot uzņēmumu (iekārtu biznesu) pircējam, ir uzskatāms par uzņēmuma pāreju pievienotās vērtības nodokļa likuma izpratnē, kā rezultātā darījumam nav piemērojams PVN?.
2. Ja atbilde uz pirmo jautājumu ir neapstiprinoša (darījums nav uzņēmuma pāreja), kā noteikt darījuma ar PVN apliekamo vērtību, ņemot vērā, ka to veido ne tikai aktīvi, bet arī resursu un saistību kopums, tostarp līgumi, zinātība u.c.?

 

---

VID Atbilde un pamatojums ar atsaucēm uz normatīvajiem aktiem

VID sniedza atbildi, balstoties uz Komerclikuma (KL) un Pievienotās vērtības nodokļa likuma (PVN likums) normām.

Tiesiskais ietvars: Kas ir “uzņēmuma pāreja”

Uzņēmums ir organizatoriski saimnieciska vienība, kas ietver ķermeniskas un bezķermeniskas lietas un citus saimnieciskus labumus, ko komersants izmanto komercdarbībai (KL 18. pants).

Uzņēmuma pāreja saskaņā ar PVN likumu un tiesu praksi:

• Uzņēmuma pāreja ir mantas kopības vai tās daļas pāreja, kas izpaužas kā aktīvu un saistību nodošana.
• Darījumā ir būtiski konstatēt, ka ieguvējam ir pārgājis tāds uzņēmuma elementu kopums, kas ir pietiekams patstāvīgas, neatkarīgas saimnieciskās darbības veikšanai.
• Saskaņā ar PVN likuma 7. panta otro daļu, uzņēmuma pāreja netiek uzskatīta par preču piegādi par atlīdzību, ja ieguvējs kļūst par atdevēja tiesību un saistību pārņēmēju KL izpratnē (KL 20. panta pirmā un otrā daļa) un tiek turpināta saimnieciskā darbība, kas nav saistīta ar uzņēmuma likvidēšanu.

Atbilde uz 1. Jautājumu: Par PVN piemērošanu

VID secināja, ka, ņemot vērā nodoto aktīvu un saistību būtiskumu iekārtu ražošanas un pārdošanas nodrošināšanai, darījuma raksturs var sniegt pamatu to kvalificēt kā uzņēmuma pāreju PVN likuma 7. panta otrās daļas izpratnē.

Pozitīvais atzinums (PVN nepiemēro):

Ja iesniedzēja par atlīdzību nodos Pircējam aktīvus un saistības:

1. Pircējs kā iegūstošā sabiedrība kļūst par prasījumu un citu tiesību ieguvēju.
2. Un Pircējs kā reģistrēts saimnieciskās darbības veicējs Latvijā turpinās iekārtu ražošanu un pārdošanu.

Tad darījums ir uzskatāms par uzņēmuma pāreju un nav jāapliek ar PVN (PVN likuma 7. panta otrā daļa).

Negatīvais atzinums (PVN piemēro):

• Ja Līgumā noteiktais Pircējs (International SA) neturpina saimniecisko darbību Latvijā, bet to īsteno cita jaunizveidota sabiedrība, darījums nav uzskatāms par uzņēmuma pāreju KL un PVN likuma izpratnē.
• Šādā gadījumā aktīvu un saistību nodošana uzskatāma par atsevišķu preču piegādi vai pakalpojumu sniegšanu, kas apliekama ar PVN (PVN likuma 7. panta trešā daļa).

Atbilde uz 2. Jautājumu: Apliekamās vērtības noteikšana

Ja darījums netiek atzīts par uzņēmuma pāreju, PVN apliekamā vērtība tiek noteikta, pamatojoties uz šādiem PVN likuma pantiem:

• Apliekamā vērtība ir atlīdzība par piegādātajām precēm vai sniegtajiem pakalpojumiem (PVN likuma 34. panta pirmā daļa).
• Atlīdzība ir preču vai pakalpojumu vērtība naudas izteiksmē, ko pārdevējs saņem kā samaksu, bez PVN (PVN likuma 1. panta 2. punkts).
• Preču piegādes vērtībā ietilpst visas izmaksas, tai skaitā par starpniecību, apdrošināšanu, transportēšanu, kā arī visi normatīvajos aktos paredzētie nodokļi, nodevas un citi obligātie maksājumi, izņemot pašu PVN (PVN likuma 35. panta pirmā un trešā daļa).