Valsts ieņēmumu dienests (VID) 13.10.2025. ir sagatavojis jauno metodisko materiālu par uzņēmumu ienākuma nodokļa piemērošanu cesijas darījumos.
Materiāla mērķis ir paskaidrot, kā piemērot UIN prasījumu tiesību nodošanas darījumos.
-
Vispārīgā informācija: kas ir cesija?
Cesija ir vienkāršoti izsakoties kreditoru maiņa. Tas nozīmē, ka sākotnējais kreditors (saukts cedents) pārdod vai nodod tiesības prasīt parādu citai personai – cesionāram.
Svarīgi: Lai šis darījums notiktu, pietiek ar cedenta un cesionāra līgumu, un parādnieka piekrišana nav nepieciešama (pat ja viņš neko par to nezina, saskaņā ar Civillikuma 1801. pantu).
-
Galvenais nodokļu jautājums: zaudējumi no pārdotiem parādiem
Kad uzņēmums pārdod savas prasījuma tiesības (parādu) par summu, kas ir mazāka nekā parāda nominālvērtība, rodas zaudējumi. Nodokļu likumdošanā tos sauc par negūtajiem ienākumiem no cesijā nodotām tiesībām.
Vispārīgais Noteikums: UIN aprēķināšanas vajadzībām šie zaudējumi parasti tiek pieskaitīti pie izdevumiem, kas nav saistīti ar saimniecisko darbību. Tas nozīmē, ka tie tiek iekļauti UIN apliekamajā bāzē un ar tiem ir jāmaksā nodoklis.
Izņēmums (Kad Zaudējumi NETIEK Aplikti ar UIN): Šie negūtie ienākumi tiek uzskatīti par saimnieciskās darbības izdevumiem un netiek iekļauti UIN bāzē (un neapliek ar UIN), ja tiek izpildīti noteikti nosacījumi.
-
Nosacījumi, kuriem izpildoties zaudējumi neapliekas ar UIN
Lai zaudējumi (negūtie ienākumi) tiktu atzīti par saimnieciskās darbības izdevumiem, ir jāizpildās pirmajiem diviem nosacījumiem un vienam no pārējiem nosacījumiem:
Obligātie nosacījumi (jāizpildās abiem):
- Cesionārs (parāda pircējs) ir UIN vai tam pielīdzināta nodokļa maksātājs.
- Cesionārs ir Eiropas Savienības (ES) dalībvalsts, Eiropas Ekonomikas zonas (EEZ) valsts rezidents, vai arī tādas valsts rezidents, ar kuru Latvijai ir spēkā konvencija par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu.
Papildu nosacījumi (jāizpildās vismaz vienam):
- Cesijas darījums nenotiek ar saistītu personu.
- Vai: Cesijas darījuma vērtība atbilst tā tirgus cenai (vērtībai).
Svarīgs nosacījums saistītām personām: Ja darījums notiek starp saistītām personām, nosacījums par tirgus cenu ir obligāti jāizpilda. Nodokļa maksātājs pats patstāvīgi pamato, ka darījuma vērtība atbilst tirgus cenai, izmantojot Ministru kabineta noteiktās tirgus cenu aprēķināšanas metodes.
Materiālā sniegtie piemēri ilustrē, kā šie nosacījumi darbojas praksē:
- piemērs: Darījums ar nesaistītu Latvijas komersantu
SIA “B” cedē parādu (1000 EUR) Latvijā reģistrētai komercsabiedrībai, kas nav saistīts uzņēmums, par 650 EUR. Zaudējumi 350 EUR. Rezultāts: Zaudējumi neveido ar UIN apliekamu objektu, jo izpildās visi nosacījumi: cesionārs ir UIN maksātājs, Latvijas rezidents, un darījums nav ar saistītu personu.
- piemērs: Darījums ar aaistītu Kanādas uzņēmumu
SIA “B” cedē parādu (1000 EUR) saistītam uzņēmumam, kurš ir Kanādas rezidents (ir spēkā konvencija). SIA “B” pamato, ka darījuma vērtība atbilst tirgus cenai. Rezultāts: Zaudējumi ir saimnieciskās darbības izdevumi un netiek iekļauti UIN bāzē.
- piemērs: Debitoru portfeļa iegāde
Komercsabiedrība iegādājas debitoru parādu portfeli par tā iegādes vērtību. Rezultāts: Komercsabiedrībai, kas iegādājas prasījuma tiesības, no šāda darījuma neveidojas ar UIN apliekams objekts.
- piemērs: Darījums ar saistītu personu, pamatojot tirgus cenu
SIA “X” cedē 1000 EUR parādu saistītajai SIA “M” par 260 EUR, jo neatkarīgs vērtētājs šo cenu noteicis kā tirgus vērtību. Zaudējumi ir 740 EUR. Rezultāts: Zaudējumi nav iekļaujami ar UIN apliekamajā bāzē, jo, lai gan darījums bija ar saistītu personu, tika pamatota atbilstība tirgus cenai.
- piemērs: Bankas kredīta cesija un procentu maksājumi
SIA “A” saņēma aizņēmumu no kredītiestādes. Kredītiestāde cedēja prasījuma tiesības juridiskai personai, kas nav kredītiestāde. SIA “A” pat mainīja līguma nosacījumus ar jauno kreditoru. Rezultāts: SIA “A” arī pēc cesijas darījuma procentu maksājumiem turpina nepiemērot UIN likuma 10. panta pirmo daļu (t. i., procentu maksājumus var pilnā apmērā attiecināt uz saimnieciskās darbības izdevumiem), jo sākotnējais darījuma pamats bija kreditēšanas līgums ar kredītiestādi.
- piemērs: Dividenžu saistības cesija
Mātes sabiedrība vēlas cedēt meitas sabiedrībai savu saistību (pienākumu) izmaksāt dividendes saviem dalībniekiem. Rezultāts: Šāda darbība nav iespējama. Saskaņā ar Civillikumu, cedēt var tikai prasījuma tiesības. Dividendes pēc būtības ir sabiedrības saistība pret dalībniekiem, nevis prasījuma tiesības. Līdz ar to šajā situācijā UIN tiesību normas par cesijā nodotajām tiesībām nav piemērojamas.
- piemērs: Cesijas sekas parādniekam
SIA “KK” ir parādā SIA “A” par pakalpojumiem. “A” cedē parādu SIA “X”. SIA “KK” veic maksājumu jaunajam kreditoram “X”. Rezultāts: SIA “KK” (parādniekam) neveidojas ar UIN apliekams objekts. Maksājums attiecas uz saimnieciskās darbības izdevumiem, jo mainījies ir tikai kreditors.
- piemērs: Cesijas atcelšana un termiņš
SIA “EE” 2020. gadā noslēdza cesijas līgumu, radās zaudējumi, kas tika aplikti ar UIN. 2025. gadā šis darījums tika atcelts (noslēgts atcēlējs līgums), atjaunojot “EE” prasījuma tiesības. Rezultāts: SIA “EE” nav tiesību 2025. gadā UIN deklarācijā samazināt nodokli par 2020. gadu. Atcēlējs līgums ir jauns notikums, kas radies 2025. gadā. Turklāt ir pagājis triju gadu termiņš, kura laikā nodokļu maksātājam bija tiesības sniegt nodokļu deklarācijas labojumu vai precizējumu.