VID 05.06.2025. uzziņa Nr. P005-17/8.7/38100 “Uzņēmumu ienākuma nodokļa piemērošana veicot reorganizāciju”

Valsts ieņēmumu dienests (VID) sniedza nodokļu maksātājam (turpmāk – iesniedzēja) uzziņu par Uzņēmumu ienākuma nodokļa likuma (UIN likums) piemērošanu saistībā ar plānoto reorganizāciju.

 

Situācijas apraksts:

• Iesniedzēja un SIA “V” (Iegūstošā sabiedrība) noslēdza reorganizācijas līguma projektu. Reorganizācija tiek veikta sadalīšanas (nodalīšanas) ceļā, kas paredz, ka iesniedzēja (Sadalāmā sabiedrība) nodos daļu savas mantas Iegūstošajai sabiedrībai, bet pati iesniedzēja turpinās pastāvēt.
• Reorganizācijas mērķis ir optimizēt uzņēmuma darbības struktūru, nodalot dažādu profilu aktīvus un saistības atsevišķās komercsabiedrībās, ņemot vērā to funkcionalitāti, tirgus potenciālu un saistītos riskus.
• Pārejošā manta un saistības ietver akcijas, prasījuma tiesības un saistības pret kreditoru fizisku personu. Reorganizācijas rezultātā netiks palielināts Iegūstošās sabiedrības pamatkapitāls. Tā kā abām sabiedrībām ir viens dalībnieks, nav nepieciešama kapitāla daļu apmaiņa.

Iesniedzējas jautājums: Iesniedzēja lūdza VID sniegt uzziņu, vai reorganizācijas rezultātā tā var piemērot UIN likuma 18. panta 1.¹. daļu un ar nodokli apliekamajā bāzē nebūs jāiekļauj pārvesto aktīvu tirgus vērtība to atsavināšanas brīdī.

 

Tiesiskais regulējums un VID vērtējums:

• Saskaņā ar UIN likumu, iekšzemes uzņēmumu ar uzņēmumu ienākuma nodokli apliekamajā bāzē ietver reorganizācijas procesā citai personai nodoto aktīvu vērtību atbilstoši UIN likuma 18. pantam.
• UIN likuma 18. panta pirmā daļa nosaka, ka apliekamajā bāzē iekļauj pārvesto aktīvu tirgus vērtību to atsavināšanas brīdī, no kuras atņemta uz šiem aktīviem attiecināmo saistību vērtība.
• Tomēr UIN likuma 18. panta 1.¹. daļa paredz izņēmumu: pirmā daļa nav attiecināma uz reorganizācijas procesā – saimnieciskās darbības veida vai veidu nodošanas procesā, apvienošanas vai sadalīšanas procesā – pārvestajiem aktīviem, ja šos aktīvus saimnieciskās darbības veikšanai Latvijā turpina lietot cits uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātājs.
• VID definē “sadalīšanu” kā procesu, kurā sabiedrība (sadalāmā sabiedrība), nebeidzot pastāvēt, nodod vienu vai vairākus savas saimnieciskās darbības veidus vienai vai vairākām pastāvošām sabiedrībām vai sabiedrībām, kuras tā izveido. Saimnieciskās darbības veida nodošana ietver visus tos sabiedrības aktīvus un pasīvus, kas no organizatoriskā viedokļa ir patstāvīgs ekonomiskās darbības veids.
• Tā kā plānotā reorganizācija ir sadalīšana (nodalīšana), kurā pārvestos aktīvus saimnieciskās darbības veikšanai Latvijā turpinās lietot cits UIN maksātājs, ir piemērojama UIN likuma 18. panta 1.¹. daļa.

 

VID secināja, ka iesniedzējas konkrētajā situācijā neveidojas ar uzņēmumu ienākuma nodokli apliekamais objekts saskaņā ar UIN likuma 4. panta otrās daļas 2. punkta “h” apakšpunktu un 18. panta 1.1. daļu. Līdz ar to iesniedzējai nebūs jāiekļauj pārvesto aktīvu tirgus vērtība apliekamajā bāzē to atsavināšanas brīdī.