Valsts ieņēmumu dienests ir publisējis 06.05.2025. uzziņu Nr. P005-17/8.6.2/30064 “PVN piemērošana pārdodot jaunizveidotās zemes vienības”

 

Dokuments ir sniegts sabiedrībai ar ierobežotu atbildību “A” (tekstā – Iesniedzēja). Uzziņas jautājums ir saistīts ar Iesniedzējas tiesībām un pienākumiem pievienotās vērtības nodokļa (PVN) piemērošanai zemes gabalu realizēšanā. Iesniedzēja norāda, ka uzziņa nepieciešama, lai saprastu, kā pareizi interpretēt Pievienotās vērtības nodokļa likuma normas par apbūves zemes statusa iegūšanu un pastāvēšanu. Šī uzziņa ir saistīta ar iepriekšējo VID 2024. gada 26. jūnija uzziņu Nr. P005-17/8.6.1/45677, bet ietver papildus situācijas aprakstu un jautājumus.

Situācijas apraksts (papildināts salīdzinājumā ar iepriekšējo uzziņu): Iesniedzējai piederoša nekustamā īpašuma (kadastra Nr. ….. 64) attīstīšanai, kas ietver infrastruktūras (ceļa, ūdens, kanalizācijas u.c.) izbūvi, 2021. gada 30. augustā tika izņemta būvatļauja Nr. xxx. Pēc 1. kārtas izbūves darbu veikšanas un to nodošanas ekspluatācijā, minētais nekustamais īpašums tika sadalīts 18 zemes gabalos, kuriem tika piešķirti atsevišķi kadastra numuri.

Iesniedzēja sniedz šādu papildu informāciju:

• Izsniegtā būvatļauja (Nr. xxx) paredz infrastruktūras izbūvi divās kārtās: 1. kārta aptver 50% no nekustamā īpašuma (kadastra Nr. ….64), izveidojot 18 jaunas zemes vienības, savukārt 2. kārta aptver atlikušos 50%. Pēc 1. kārtas izbūves darbi tika nodoti un pieņemti ekspluatācijā.

• kārtas infrastruktūras izbūves rezultātā uz katras jaunizveidotās zemes vienības tika izvietoti jauni ūdens, kanalizācijas un lietus drenāžas tīkli (trubas, vadi, groti).

• 15 jaunizveidotām zemes vienībām lietošanas mērķis mainījās no lauksaimniecībā izmantojamās zemes uz individuālo dzīvojamo māju apbūves zemi.

Iesniedzēja lūdz precizēt sekojošus jautājumus attiecībā uz jaunizveidoto zemes vienību realizāciju un PVN piemērošanu:

1. Vai, realizējot jaunizveidotās zemes vienības, kuru infrastruktūras izbūve norisinājās 1. būvniecības kārtas ietvaros un kura tika nodota un pieņemta ekspluatācijā, ir jāpiemēro PVN? Iesniedzēja jautā, vai uzskatāms, ka būvatļauja ir spēkā arī jaunizveidotām zemes vienībām, lai arī izbūves darbi 1. kārtā tika pabeigti un pieņemti ekspluatācijā. Šis jautājums skar apbūves zemes statusa saglabāšanos pēc daļējas būvniecības pabeigšanas.
2. Vai uz jaunizveidotām zemes vienībām izbūvētā infrastruktūra (ūdens, kanalizācijas un lietus drenāžas tīkli) ir uzskatāma kā nelietots nekustamais īpašums – būves? Iesniedzēja vēlas saprast, vai šīs izbūvētās komunikācijas kvalificējas kā “nelietots nekustamais īpašums”, kas saskaņā ar Pievienotās vērtības nodokļa likumu padarītu zemes vienību realizāciju apliekamu ar PVN.
3. Vai PVN piemērošanā ir nozīme, ka jaunizveidotām zemes vienībām lietošanas mērķis mainījās no lauksaimniecībā izmantojamās zemes uz individuālo dzīvojamo māju apbūves zemi?

 

VID atbilde:

Atbilde uz 1. jautājumu:

• Ar nodokli apliekamie darījumi ietver preču piegādi (tai skaitā nekustamo īpašumu vai tā daļu) saimnieciskās darbības ietvaros.
• Ar nodokli neapliek nekustamā īpašuma pārdošanu, izņemot nelietota nekustamā īpašuma pārdošanu un apbūves zemes pārdošanu.
• Pievienotās vērtības nodokļa likuma izpratnē apbūves zeme ir zemesgabals, kura apbūvei vai inženierkomunikāciju izbūvei tajā izsniegta būvatļauja pēc 2009. gada 31. decembra. Zemesgabals nav uzskatāms par apbūves zemi, ja būvatļauja izsniegta līdz 2009. gada 31. decembrim vai ja pēc 2009. gada 31. decembra izsniegtai atļaujai mainīts zemesgabala lietošanas mērķis, kas neparedz apbūvi. Zemesgabals apbūves zemes statusu iegūst ar brīdi, kad izsniegta būvatļauja saskaņā ar Būvniecības likumu, sākot ar 2010. gada 1. janvāri. Būvatļauja ir administratīvais akts būvniecības ieceres realizācijai.
• Izvērtējot Iesniedzējas 2021. gada 30. augusta būvatļauju Nr. xxx, secināms, ka iekškvartāla ielas un inženierkomunikāciju izbūve paredzēta divās kārtās.
• No iesniegtās papildu informācijas par būvatļaujas sadalījumu divās kārtās (50% + 50%) nekustamajam īpašumam ar kadastra Nr. ….64, VID secina, ka zemesgabalam ar kadastra Nr. ….64 ir spēkā esošā būvatļauja, jo tikai 1. kārtas darbi ir izpildīti un pieņemti ekspluatācijā. Līdz ar to zemesgabalam ar kadastra Nr. …. 64 ir apbūves zemes statuss, ieskaitot tā sadalītās zemes vienības.
• Secinājums par 1. jautājumu: Tādējādi, realizējot jaunizveidotās zemes vienības, kurās infrastruktūras izbūve norisinājās 1. būvniecības kārtas ietvaros, Iesniedzējai to pārdošanas vērtībai būs jāpiemēro PVN, jo tās ir apbūves zeme Pievienotās vērtības nodokļa likuma izpratnē.

Atbilde uz 2. jautājumu:

• Pievienotās vērtības nodokļa likuma izpratnē nelietots nekustamais īpašums ir jaunuzcelta/atjaunota/pārbūvēta/restaurēta ēka vai būve (vai tās daļa) un ar to saistīta zeme, ja tā netiek izmantota pēc pieņemšanas ekspluatācijā vai tiek pārdota pirmo reizi gada laikā pēc pieņemšanas ekspluatācijā. Tas ietver arī nepabeigtās celtniecības objektus.
• Par nelietotu nekustamo īpašumu uzskatāms tikai tas īpašums, kas atbilst Pievienotās vērtības nodokļa likuma 1. panta 12. punkta nosacījumiem.
• Secinājums par 2. jautājumu: Iesniedzējas izvietotie jauni ūdens, kanalizācijas un lietus drenāžas tīkli uz jaunizveidotajām zemes vienībām neatbilst Pievienotās vērtības nodokļa likuma 1. panta 12. punkta nosacījumiem un nav uzskatāmi par nelietotu nekustamo īpašumu. Tomēr jaunizveidoto zemes vienību pārdošanai būs jāpiemēro PVN tā iemesla dēļ, ka tām ir spēkā esoša būvatļauja, proti, tās ir apbūves zeme, kā norādīts atbildē uz 1. jautājumu.

Atbilde uz 3. jautājumu:

• Ievērojot Pievienotās vērtības nodokļa likuma normas par apbūves zemi un nelietotu nekustamo īpašumu, PVN piemērošanā nav nozīmes, ka jaunizveidotām zemes vienībām lietošanas mērķis mainījās no lauksaimniecībā izmantojamās zemes uz individuālo dzīvojamo māju apbūves zemi. Apbūves zemes statusu nosaka būvatļaujas esamība.