Доход от реализации права покупки акций — подробные разъяснения и новые примеры СГД

15 августа Службы государственных доходов (СГД) обновила методический материал «Доход от реализации права покупки акций», существенно переработав и дополнив его содержание, в том числе новыми примерами

Суть особенности налогообложения дохода от реализации права покупки акций

Реализация права покупки акций — это приобретение акций по цене, указанной в договоре о праве покупки акций, или, если это предусмотрено договором, получение акций бесплатно. Налоговое регулирование, касающееся предоставления прав покупки акций, распространяется на акции, долевые части капитала и другие права на получение дивидендов в соответствии с Законом о подоходном налоге с предприятий.

Доход, полученный в результате реализации прав покупки акций, которые работодатель или связанное с ним лицо предоставили работнику, члену совета или правления на основании трудовых отношений, должен быть включен в доход от наемного труда. С него уплачиваются подоходный налог с населения (ПНН) и обязательные взносы государственного социального страхования (ОВГСС), если не применимы условия для необлагаемого дохода.

Доход рассчитывается в ситуации, когда права покупки акций реализованы как с облагаемый налогом доход, так и как необлагаемый доход.

Облагаемый доход рассчитывается по формуле: рыночная стоимость акций на день реализации права покупки акций – стоимость приобретения акций. Рыночная стоимость акций на день реализации прав покупки акций определяется следующим образом:

Для акций, находящихся в публичном обращении: средневзвешенная цена акции, зафиксированная на день реализации, или, если таковой нет, – рыночная стоимость, определенная в соответствии с правилами регулируемого рынка.
Для акций, не находящихся в публичном обращении: стоимость акций, указанная в независимом письменном заключении, включающем методику оценки, предоставленном лицом, имеющим право проводить оценку в соответствии с Коммерческим законом или законодательством соответствующей страны (сертифицированная оценка). Однако для необлагаемого дохода, полученного от реализации прав покупки акций, не находящихся в публичном обращении, наличие сертифицированной оценки не влияет на признание дохода необлагаемым, если она не использовалась в плане реализации.

Актуализированная в августе версия — новые примеры

Материал, актуализированный 15.08.2025, содержит обновленную информацию и дополнен 13 новыми примерами, которые помогают лучше понять применение правил в различных ситуациях. Это примеры № 5, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 16, 18, 19 и 21.

Краткое описание новых примеров:

Пример № 5: Кристина, будучи работником, подала заявку на получение прав покупки акций связанной компании. В течение минимального периода владения она перешла на работу в другую связанную компанию. Вывод – Условие о трудовых отношениях считается выполненным, и, если другие условия соблюдены, доход не облагается налогом.
Пример № 7: АО «C» предоставило права покупки акций по фиксированной цене. Из-за изменения рыночной цены, цена покупки акций была снижена в плане. Вывод – АО «C» информирует СГД об изменениях, и доход остается необлагаемым, а первоначальный срок реализации прав сохраняется.
Пример № 8: План SIA «L» предусматривал акции АО «P». В результате реорганизации АО «P» объединилось, и теперь сотрудники будут получать акции связанного предприятия АО «V». Вывод – SIA «L» в течение двух месяцев подает в СГД полную информацию об актуальном плане, сохраняя при этом существующий срок владения правами покупки акций.
Пример № 9: План АО «L» предусматривал его собственные акции. В результате реорганизации АО «L» объединилось, и теперь сотрудники будут получать акции связанного предприятия АО «N», а АО «N» станет работодателем. Вывод – АО «N» в течение двух месяцев после начала трудовых отношений подает в СГД полную информацию об актуальном плане, сохраняя при этом существующий срок владения правами покупки акций.
Пример № 10: Лаурис, которому SIA «Z» предоставило права покупки акций, прекратил трудовые отношения с SIA «Z» и начал работать в связанном предприятии SIA «X». SIA «Z» остаётся ответственным за расходы по плану. Вывод – SIA «Z» не обязано предоставлять информацию в СГД об изменениях в плане, поскольку SIA «X» не участвует в нем отдельно.
Пример № 11: SIA «H» предоставило права покупки акций. В течение периода владения SIA «H» изменило название из-за реорганизации. Вывод – SIA «H» не обязано предоставлять информацию в СГД об изменениях в плане, так как СГД располагает информацией о текущем и предыдущем названии по регистрационному номеру.
Пример № 12: SIA «R» планирует предоставить работникам различные категории долей капитала бесплатно: «А» для топ-менеджеров (с пропорционально большими правами на дивиденды и голосование) и «В» для остальных (с меньшими правами на дивиденды). Вывод – Доход от таких прав покупки долей капитала может быть необлагаемым, если соблюдены условия для необлагаемого дохода.
Пример № 13: Мартиньш участвует в плане покупки акций иностранной компании, которая позволяет ему оплатить акции, отказавшись от части своих прав покупки акций. Вывод – Если соблюдены остальные условия, это является необлагаемым доходом.
Пример № 14: Работнику предоставлены права на бесплатное получение акций. План предусматривает 12-месячный период владения, сохранение трудовых отношений и возможность наследования прав. Работник умирает. Вывод – В случае смерти работника условие о трудовых отношениях не применяется, поэтому доход бывшего работника от реализации прав покупки акций является необлагаемым.
Пример № 16: Парсла получила права покупки долей капитала с минимальным периодом владения шесть месяцев. Работодатель подал информацию в СГД. Вывод – Поскольку минимальный период владения составляет шесть месяцев (меньше 12), доход Парслы от реализации прав покупки долей капитала является облагаемым.
Пример № 18: Элина участвует в плане покупки акций, соответствующем условиям необлагаемого дохода, но в день реализации получает денежный эквивалент стоимости акций, а не сами акции. Вывод – Такой доход не считается доходом от реализации прав покупки акций, и работодатель Элины исчисляет налоги на рабочую силу с этой денежной выплаты.
Пример № 19: Каспар участвует в плане, который не предусматривает отчуждение прав покупки акций. Из-за реорганизации работодатель выкупает права покупки акций у сотрудников по номинальной стоимости. Вывод – Этот доход не считается доходом от сделки по отчуждению капитального актива, и к нему применяются налоги на рабочую силу.
Пример № 21: Петерис реализовал права покупки долей капитала, купив акции за 2000 евро как необлагаемый доход. Через пять лет он продал эти доли обратно работодателю за 10 000 евро. Вывод – Петерис получил доход от прироста капитала в размере 8000 евро, с которого уплачивается подоходный налог с населения в размере 25,5%.

Напомним структуру и главные положения методического материала

Методический материал изначально был подготовлен 21.04.2021. и Последняя актуализированная версия (от 15.08.2025) состоит из следующих разделов:

Необлагаемый и облагаемый ДОХОД:
- 1.1. Необлагаемый доход: Подробно описываются условия, при которых доход от реализации прав покупки акций не облагается налогом. Основные условия включают минимальный период владения не менее 12 месяцев, сохранение трудовых отношений в этот период (с определенными исключениями), своевременное предоставление работодателем информации о плане в СГД, реализацию прав не позднее шести месяцев после прекращения трудовых отношений, а также отсутствие непогашенного займа от компании для приобретения акций (с исключениями для лицензированных кредитных учреждений). Работодатель обязан предоставить в СГД подробную информацию о плане реализации прав покупки акций в течение двух месяцев после его начала.
- 1.2. Облагаемый доход: Рассматриваются случаи, когда доход облагается налогами на рабочую силу (ПНН и ОВГСС). Если не выполняются условия для необлагаемого дохода (например, минимальный период владения менее 12 месяцев или несвоевременное информирование СГД), доход облагается налогами. Если работник получает деньги вместо акций, это не считается доходом от реализации прав покупки акций, и работодатель должен исчислить и удержать подоходный налог как с заработной платы.
ДЕНЬ ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА: Днем получения дохода от реализации прав покупки акций считается день перехода права собственности на акции. Днем получения дохода от отчуждения акций или прав покупки акций считается день отчуждения или получения денег/других ценностей.
ПОДАЧА ДЕКЛАРАЦИЙ И ОТЧЕТОВ И УПЛАТА НАЛОГОВ: В этом разделе описываются процедуры декларирования и уплаты налогов как для облагаемого, так и для необлагаемого дохода. Для облагаемого дохода работодатель включает его в «Отчет работодателя» и «Уведомление о выплаченных физическому лицу суммах», уплачивая ПНН и ОВГСС. Необлагаемый доход также декларируется в уведомлении с соответствующим кодом. Доход от отчуждения акций или прав покупки акций, полученных через них, облагается налогом на прирост капитала, по которому получатель дохода самостоятельно подает декларацию.