Служба государственных доходов 13.10.2025 подготовила новый методический материал о применении подоходного налога с предприятий (ПНП) в сделках цессии

Цель материала — объяснить, как применять ПНП при сделках по уступке прав требования.

 

1. Что такое цессия?

Простыми словами, цессия — это смена кредитора, когда первоначальный кредитор (цедент) передает или продает право требовать долг третьему лицу (цессионарию). Для совершения сделки достаточно договора между старым и новым кредиторами, и согласие должника, или даже его знание об этом, не требуется (согласно Гражданскому закону, статья 1801).

 

2. Главный налоговый вопрос: убытки от продажи долга

Когда компания продает свое право требования (долг) другому лицу по цене, меньшей, чем номинальная сумма долга, возникает убыток. Налоговое законодательство называет это «неполученные доходы от цедированных прав».

Общее Правило: Как правило, для целей ПНП, эти убытки считаются расходами, не связанными с хозяйственной деятельностью налогоплательщика. Это означает, что эти убытки включаются в налогооблагаемую базу ПНП и, соответственно, облагаются налогом.

Исключение (когда убытки не облагаются налогом): Неполученные доходы (убытки) от цедированных прав не включаются в базу ПНП и не облагаются налогом, если выполняются строгие условия. В этом случае они считаются расходами, связанными с хозяйственной деятельностью.

 

3. Условия, при которых убыток не облагается ПНП

Чтобы убыток от цессии считался расходом, связанным с хозяйственной деятельностью (и, следовательно, не облагался ПНП), должны быть выполнены первые два условия И хотя бы одно из двух последующих условий:

Обязательные условия (должны выполняться оба):

1. Покупатель долга (цессионарий) должен быть плательщиком ПНП или приравненного к нему налога.
2. Резидентство покупателя: должен быть резидентом государства-участника ЕС, ЕЭЗ, или резидентом страны, с которой Латвия имеет действующую конвенцию об избежании двойного налогообложения.

Дополнительные условия (должно выполниться хотя бы одно):

1. Сделка цессии не происходит со связанным лицом (т. е. независимая сделка).
2. Или: Стоимость сделки цессии соответствует рыночной цене (стоимости).

Важное условие для связанных лиц: если сделка происходит со связанным лицом (например, дочерней компанией), условие рыночной цены должно быть выполнено. Налогоплательщик обязан самостоятельно обосновать, что стоимость сделки соответствует рыночной цене, используя методы расчета рыночных цен, установленные Кабинетом Министров.

 

Методический материал содержит 8 примеров, иллюстрирующих применение этих правил на практике.

Пример 1: Продажа долга независимой латвийской компании

• Ситуация: Компания «В» продает долг в размере 1000 EUR латвийской компании, специализирующейся на взыскании долгов (не связанной стороне), за 650 EUR. Убыток «В» составляет 350 EUR.
• Итог: Убыток в 350 EUR не облагается ПНП. Это так, потому что покупатель долга является плательщиком ПНП, резидентом Латвии, и сделка не была совершена со связанным лицом.

 

Пример 2: Продажа долга связанной компании-резиденту договорной страны

• Ситуация: Компания «В» продает долг в размере 1000 EUR связанной канадской компании (которая платит подоходный налог). Латвия и Канада имеют конвенцию об избежании двойного налогообложения. «В» обосновывает, что цена сделки (по которой продан долг) соответствует рыночной цене.
• Итог: Убыток, возникший у «В», не облагается ПНП. Несмотря на то, что это сделка со связанным лицом, были выполнены ключевые условия: покупатель является плательщиком налога в стране с конвенцией, и продавец доказал соответствие цены рыночной стоимости.

 

Пример 3: Покупка портфеля долгов (для покупателя)

• Ситуация: Коммерческое общество (например, финансовая компания) покупает целый портфель прав требования (множество долгов). Оно учитывает этот портфель по стоимости приобретения (по рыночной стоимости), независимо от того, считались ли отдельные кредиты сомнительными.
• Итог: Для компании, которая покупает права требования, в результате такой сделки не возникает объекта, облагаемого ПНП.

 

Пример 4: Продажа долга связанной компании по рыночной цене с оценкой эксперта

• Ситуация: Латвийская компания «Х» должна получить 1000 EUR от своей связанной эстонской компании «Ig». «Х» продает этот долг другой связанной латвийской компании «М» (материнской компании «Ig»). Независимый оценщик определяет, что рыночная стоимость долга составляет всего 260 EUR. «Х» продает долг за 260 EUR, неся убыток 740 EUR.
• Итог: Убыток в 740 EUR не включается в базу, облагаемую ПНП. Хотя сделка была со связанным лицом, компания «Х» обосновала цену продажи рыночной стоимостью, используя оценку независимого эксперта, что соответствует условиям для признания убытка расходом хозяйственной деятельности.

 

Пример 5: Цессия кредита, выданного банком (для должника)

• Ситуация: Компания «А» взяла кредит в латвийском банке. Проценты по кредиту были ранее отнесены на расходы хозяйственной деятельности. Банк продал право требования (уступил кредит) новому кредитору — юридическому лицу, которое не является кредитным учреждением. «А» договорилась с новым кредитором об изменении условий (продление срока, снижение ставки).
• Итог: Компания «А» продолжает относить процентные платежи на расходы хозяйственной деятельности в полном объеме, даже после цессии и изменения условий, поскольку изначальной основой сделки был кредитный договор с кредитным учреждением.

 

Пример 6: Невозможность цессии обязательства по выплате дивидендов

• Ситуация: Материнская компания, выдавшая заем дочерней компании, хочет уступить дочерней компании свое обязательство перед своими акционерами по выплате дивидендов.
• Итог: Это невозможно. Согласно Гражданскому закону, предметом цессии могут быть только права требования (prasījuma tiesības). Дивиденды по своей сути являются обязательством (saistība) компании выплатить часть прибыли, а не правом требования компании. Материнская компания не может уступить свое обязательство по выплате дивидендов дочерней компании, поскольку это не соответствует сути цессии, и, следовательно, нормы ПНП о цедированных правах здесь не применяются.

 

Пример 7: Налоговые последствия цессии для должника

• Ситуация: Компания «KK» должна была «А» за услуги, необходимые для ее хозяйственной деятельности. «А» уведомила «KK» о том, что долг передан «Х». «KK» совершает платеж новому кредитору «Х».
• Итог: Для компании-должника («KK») не возникает объекта, облагаемого ПНП. Платеж относится к расходам хозяйственной деятельности, так как в результате цессии просто изменился кредитор.

 

Пример 8: Отмена сделки цессии и срок давности

• Ситуация: В 2020 году компания «ЕЕ» заключила цессию и понесла убыток, который был обложен ПНП. В 2025 году сделка цессии была отменена (подписан аннулирующий договор), и права требования «ЕЕ» были восстановлены.
• Вопрос: Имеет ли право «ЕЕ» в 2025 году подать уточненную декларацию ПНП, чтобы уменьшить налог за 2020 год на сумму, уплаченную по отмененной сделке?
• Итог: Нет. Отмена сделки в 2025 году является новым событием. Кроме того, истек трехлетний срок, в течение которого налогоплательщик имел право подать исправления или уточнения налоговых деклараций за 2020 год.