Служба государственных доходов опубликовала на своем веб-сайте новую справку Справка от 25.04.2025. Nr. P005-17/8.6.1/28300 «Применение НДС к оказанным услугам фармацевта в аптеке»
Справка представляет собой официальное разъяснение от (VID, СГД) компании SIA “Y” относительно применения налога на добавленную стоимость (НДС) к услугам фармацевта, предоставляемым в аптеке.
SIA “Y” запросила это разъяснение ввиду неопределенности, возникшей несмотря на ранее полученный ответ о том, что фармацевтические услуги являются необлагаемыми НДС, поскольку аптеки формально не являются лечебными учреждениями, которые освобождены от НДС на медицинские услуги.
Разъяснение основывается на положениях Закона о налоге на добавленную стоимость, правилах Кабинета министров, регулирующих применение закона и ценообразование на лекарства, а также Законе о фармацевтике. В итоге разъяснение подтверждает, что услуга фармацевта по первому отпуску лекарства по рецепту, включающая консультацию, является необлагаемой НДС медицинской услугой в соответствии с соответствующими нормативными актами.
Ранее он получил ответ от VID о том, что услуги фармацевта не облагаются НДС. Однако, исходя из текста Закона о налоге на добавленную стоимость (Pievienotās vērtības nodokļa likums), а именно пункта 52(1)3, устанавливающего освобождение от НДС для медицинских услуг, оказываемых лечебными учреждениями, и учитывая, что аптеки не являются лечебными учреждениями, у заявителя возник вопрос, следует ли применять норму пункта 52(1)3 Закона о НДС к услугам фармацевта. Заявитель просил предоставить точное разъяснение и официальное мнение СГД по этому вопросу.
VID, рассмотрев представленные факты, пришла к следующему выводу: услуга фармацевта, предоставляемая при первичном погашении рецепта и выдаче лекарств, заключающаяся в предоставлении фармакотерапевтических консультаций (информации о лекарствах и их применении), является медицинской услугой, не облагаемой налогом на добавленную стоимость.
- Обоснование ответа СГД:
- В общем случае оказание услуг в рамках хозяйственной деятельности на территории страны за вознаграждение является облагаемой налогом сделкой. Сделка, не являющаяся поставкой товаров, считается оказанием услуг.
- Закон о НДС предусматривает определенные исключения, когда поставка товаров и оказание услуг не облагаются налогом. Пункт 52(1)3 Закона о НДС перечисляет медицинские услуги, которые не облагаются НДС. Среди них — медицинские услуги, определенные Кабинетом министров и оказываемые лечебным учреждением с использованием утвержденных медицинских технологий. Также освобождены от НДС обязательные проверки здоровья.
- Однако, в соответствии с пунктом 36 приложения 1 к правилам Кабинета министров №17 от 03.01.2013 «Порядок применения норм Закона о налоге на добавленную стоимость и отдельные требования к уплате и администрированию налога на добавленную стоимость», фармацевтическая помощь, оказываемая лицу в аптеке, не облагается налогом.
- Согласно пункту 4 статьи 1 Закона о фармацевтической деятельности (Farmācijas likums), фармацевтическая помощь является составной частью здравоохранения, которую фармацевт осуществляет в рамках своей компетенции, предоставляя фармакотерапевтические консультации, информацию о лекарствах и их применении. Эта помощь также включает надзор за применением лекарств постоянными посетителями аптеки, распространение лекарств и других продуктов для здравоохранения, профилактики и укрепления здоровья, изготовление лекарств, пропаганду укрепления здоровья и профилактики заболеваний.
- Поскольку фармацевт при первичном погашении рецепта и выдаче лекарств предоставляет фармакотерапевтические консультации, что входит в понятие фармацевтической помощи, а фармацевтическая помощь, оказываемая в аптеке, не облагается НДС согласно правилам Кабинета министров, VID пришел к выводу, что данная услуга фармацевта не облагается НДС.
- VID также упоминает Правила Кабинета министров №803 от 25.10.2005 «Правила принципов формирования цен на лекарства», пункт 17.5 которых устанавливает, что аптека может взимать плату за услугу фармацевта при первичном погашении рецепта и выдаче лекарств в размере 1,50 евро или 2,50 евро (если аптека является единственной в населенном пункте).
Таким образом, несмотря на то, что аптеки не являются лечебными учреждениями в общем понимании, оказание фармацевтической помощи в аптеке специально включено в перечень медицинских услуг, не облагаемых НДС, согласно правилам Кабинета министров, и определение фармацевтической помощи в Законе о фармацевтической деятельности включает консультации при выдаче лекарств.