Службы государственных доходов 14.10.2025 издала справку № P005-17/8.6.1/64649 «Применение НДС в случае страхования», предоставленной компании SIA “A” по вопросам применения Закона о налоге на добавленную стоимость (НДС/PVN) в конкретной правовой ситуации.

СГД рассмотрела описание фактов и вопросы заявителя (SIA “A”), которые касались сложных операций, связанных с выплатой страхового возмещения.

Описание ситуации

Заявитель, SIA “A”, является зарегистрированной в Латвии компанией, специализирующейся на розничной торговле спортивным оборудованием и являющейся авторизованным представителем (дилером) британской компании “Limited…”.

Ситуация возникла в связи с сильным повреждением яхты, принадлежащей литовской компании “Z” UAB, во время грозы в Риге в 2024 году. Яхта была застрахована, и страховая компания “H” через своего агента SIA “S” (Страховщик/Apdrošinātājs) зарегистрировала дело о возмещении (Atlīdzības lieta).

SIA “A” (заявитель), как авторизованный представитель, был привлечен для оценки повреждений. Ремонт яхты решили проводить в Великобритании, его выполняла компания “K Limited”.

Ключевой аспект расчетов:

1. “K Limited” выставляет счета за ремонт и запчасти SIA “A” (заявителю) как координатору работ, указывая 0% НДС.
2. SIA “A” пересылает эти счета Страховщику (SIA “S”).
3. Страховщик акцептует счета, и по просьбе владельца яхты (литовской компании “Z” UAB) перечисляет соответствующую часть страхового возмещения (компенсации) непосредственно на счет SIA “A”.
4. SIA “A” использует эти средства для оплаты счетов компании “K Limited”.
5. Дополнительно, SIA “A” оказывает Страховщику (SIA “S”) услуги по администрированию дела, координации запчастей и работ, обеспечению коммуникации, предоставлению технической информации, “ноу-хау” и логистики.

Суть вопросов налогоплательщика (Заявителя)

Заявитель обратился в СГД, чтобы уточнить правильность применения норм Закона о НДС в этой нестандартной ситуации. SIA “A” считало, что его деятельность в данном случае соответствует понятию «посредник» (starpnieks) согласно Закону о НДС.

Заявитель задал два конкретных вопроса:

1. Должен ли применяться НДС к страховому возмещению (компенсации)? Должен ли НДС не применяться к сумме страхового возмещения (компенсации), полученной SIA “A” от Страховщика (SIA “S”) для расчетов с “K Limited”, на основании пункта 20 части первой статьи 52 Закона о НДС? (Этот пункт касается освобождения от НДС страховых услуг).
2. Должен ли применяться НДС 21% к услугам, оказанным страховщику? Должен ли применяться НДС в размере 21% к услугам, которые SIA “A” оказывает Страховщику (например, администрирование дела, координация работ, логистика и т.д.)?

 

Ответ СГД и правовое обоснование

Ответ на Вопрос 1: НДС на страховое возмещение (компенсацию)

Ответ СГД: К сумме страхового возмещения (компенсации), полученной SIA “A” от Страховщика (SIA “S”), НДС применяться не должен.

НДС облагаются только те сделки, которые являются поставкой товаров или оказанием услуг за вознаграждение (atlīdzība) в рамках хозяйственной деятельности. Вознаграждение должно быть фактической оплатой за индивидуально оказанную услугу или поставленный товар.

• Экономическая суть важнее формы: При определении размера налогового платежа налоговая администрация должна учитывать экономическое содержание и суть сделки, а не только ее юридическую форму.
• Компенсация — это не услуга: Основываясь на прецедентном праве Суда Европейского Союза (СЕС/EST), СГД указывает, что платеж, который только компенсирует финансовые потери компании, не считается услугой за вознаграждение. В этих случаях не возникает потребляемого блага.
• Прямая связь: Должна существовать прямая связь между предоставленной услугой и полученной оплатой.
• Вывод СГД: Перечисляя компенсацию на счет SIA “A”, Страховщик (SIA “S”) не получал от SIA “A” облагаемую НДС услугу или поставку товаров. Полученная сумма является компенсацией, которая по своей экономической сути не считается оказанием услуг или поставкой товаров за вознаграждение в понимании Закона о НДС.

Положения законодательства и прецеденты, на которые опирается СГД:

• Закон о НДС: Статья 5, часть первая (облагаемые НДС сделки); Статья 1, пункт 2 (определение вознаграждения).
• Закон «О налогах и пошлинах»: Статья 23, часть четырнадцатая (приоритет экономической сути).
• Прецедентное право СЕС (EST): Используются выводы о том, что компенсация, выплаченная для возмещения убытков, не является прямым вознаграждением за оказание какой-либо услуги и не входит в базу НДС. В частности, СГД ссылается на дела СЕС C-277/05, C-250/14, C-289/14, C-295/17 и C-16/93S.

Ответ на Вопрос 2: НДС на услуги по администрированию и координации

Ответ СГД: К услугам, предоставленным SIA “A” Страховщику (SIA “S”) (администрирование дела, координация работ, «ноу-хау», логистика и т.д.), должна применяться стандартная ставка НДС 21%.

Заявитель предполагал, что его услуги могут быть освобождены от НДС, поскольку они связаны со страховым случаем, ссылаясь на освобождение, предусмотренное для страховых посредников.

• Освобождение для страховых посредников: Закон о НДС освобождает от налога услуги страхования и перестрахования, включая связанные с ними услуги, предоставляемые страховым или перестраховочным посредником.
• Определение посредника: Однако, чтобы претендовать на это освобождение, компания должна соответствовать строгому определению страхового посредника или посредника вспомогательных страховых услуг, установленному в Законе о страхования и перестрахования.
• Вывод СГД: Услуги, которые SIA “A” оказывает Страховщику (администрирование дела, координация запчастей, техническая информация, CAD-чертежи и т.п.), не подпадают под определение услуг посредника по распространению страхования.
• Применение стандартной ставки: Поскольку услуги SIA “A” не соответствуют критериям освобождения, установленным в Законе о НДС, к ним должна быть применена стандартная ставка НДС.

Положения законодательства, на которые опирается СГД:

• Закон о НДС: Статья 52, часть первая, пункт 20 (освобождение для страховых посредников); Статья 41, часть первая, пункт 1 (стандартная ставка НДС 21%).
• Закон о распространении страхования и перестрахования: Статья 1, часть первая, пункты 7 и 8 (определения страхового посредника и посредника вспомогательных услуг).