Служба государственных доходов (далее – СГД) напоминает, что ограничения на вычитание предналога с затрат, связанных с приобретением, арендой и импортом легковых автомашин, а также затрат на содержание упомянутых автомашин, установлены статьей 100 Закона о налоге на добавленную стоимость.
Из подлежащей уплате в государственный бюджет суммы налога как предналог не вычитаются 50 процентов от налога за приобретенную, арендованную или импортированную легковую пассажирскую автомашину, число посадочных мест которой, не считая место водителя, не превышает восьми посадочных мест и которая не является ни одной из упомянутых в пункте 1 части 1.1 статьи 100 Закона о налоге на добавленную стоимость[1] автомашин, а также связанные с содержанием такой автомашины затраты, в том числе затраты на ремонт автомашины и приобретение топлива.[2]
В отдельных случаях как грузовой фургон, который в техническом паспорте классифицирован как механическое транспортное средство, которое спроектировано и построено главным образом для перевозки грузов (транспортное средство категории N1), так и транспортное средство с грузовым кузовом (транспортное средство категории N1G), фактически могут быть использованы также для перевозки пассажиров как легковая пассажирская автомашина.
Указываем, что налоговая администрация устанавливает размер налогового платежа с учетом экономического содержания и сущности отдельной сделки или совокупности сделок налогоплательщика, а не только юридической формы.[3] Это означает, что следует оценить для каких целей грузовой фургон категории N1 или транспортное средство с грузовым кузовом (N1G) будет использоваться, т.е. для перевозки груза или людей.
Ранее упомянутое ограничение на вычитание предналога в соответствии с легковыми пассажирскими автомашинами относится к таким, которые фактически используются для перевозки пассажиров, а не для перевозки грузов независимо от того, какая категория транспортного средства указана в регистрационном транспортного средства. Учитывая упомянутое, в распоряжении любого лица должны быть доказательства, как конкретная автомашина фактически используется.
В связи с этим, если грузовой фургон категории N1 или транспортное средство с грузовым кузовом категории N1G будет использоваться для перевозки грузов соответствующего размера и веса, то в толковании Закона о налоге на добавленную стоимость оно не будет считаться легковой пассажирской автомашиной и на его приобретение и расходы на содержание не относится регулирование из части второй и пятой статьи 100 Закона о налоге на добавленную стоимость.
В свою очередь, если транспортное средство категории N1 или N1G используется не для перевозки грузов соответствующих размеров и веса, а для перевозки людей и их багажа, в толковании Закона о налоге на добавленную стоимость оно является легковой пассажирской автомашиной, на которую распространяются установленные в статье 100 закона ограничения на право вычитания предналога (если не обеспечены установленные в части четвертой статьи 100 Закона о налоге на добавленную стоимость требования, тогда на автомашину распространяется упомянутое в части второй статьи 100 Закона о налоге на добавленную стоимость ограничение на вычитание предналога в размере 50%).
Учитывая установленное в пункте 4 части третьей и части четвертой статьи 100 Закона о налоге на добавленную стоимость, упомянутые ограничения не относятся к случаю, когда автомашина используется для обеспечения облагаемых налогом сделок и зарегистрированный плательщик налога ведет учет связанных с хозяйственной деятельностью поездок, используя систему контроля маршрута – устройство, принимающее передаваемые спутниками системы глобального позиционирования (GPS) сигналы и определяющее координаты автомобиля в реальном времени и месте, а также согласно регулирующим налог на легковые транспортные средства предприятий нормативным актам задекларировал автомашину в государственном регистре транспортных средств и их водителей.
Таким образом, чтобы зарегистрированный плательщик налога на добавленную стоимость доказал и обосновал, что транспортное средство категории N1 или N1G используется в рамках хозяйственной деятельности только для обеспечения облагаемых налогом на добавленную стоимость сделок и у него есть право на вычитание предналога в полном размере, т.е. в размере 100%, должно быть обеспечено выполнение требований, установленных в части четвертой статьи 100 Закона о налоге на добавленную стоимость, соответственно следует вести учет связанных с осуществлением хозяйственной деятельности поездок, используя оснащенную GPS систему контроля маршрута.
В свою очередь, если автомашина категории N1 или N1G используется в рамках хозяйственной деятельности только для обеспечения облагаемых налогом на добавленную стоимость сделок, но не обеспечены установленные в части четвертой статьи 100 Закона о налоге на добавленную стоимость требования, тогда на расходы по приобретению, аренде и содержанию автомашины распространяется упомянутое в части второй статьи 100 ограничение на вычитание предналога в размере 50% (дополнительно в отношении топлива следует также соблюдать установленное в части пятой статьи 100 Закона о налоге на добавленную стоимость ограничение).
[1] (11) Из подлежащей уплате в государственный бюджет суммы налога как предналог полностью не вычитается сумма налога за:
1) приобретение, аренду и импорт такой легковой пассажирской автомашины, число посадочных мест которой, не считая место водителя, не превышает восьми мест, или приобретение, аренду и импорт такой грузовой автомашины с полной массой до 3000 килограммов, которая зарегистрирована как грузовой фургон и имеет более трех посадочных мест (включая посадочное место водителя), если стоимость упомянутых автомашин соответствует установленной регулирующими подоходный налог с предприятий нормативными актами стоимости представительского автомобиля.
[2] Часть вторая статьи 100 Закона о налоге на добавленную стоимость
[3] Часть четырнадцатая статьи 23 закона «О налогах и пошлинах»