СГД в своем материале от 24.03.2022 информирует, что 8 марта 2022 года приняты изменения в правилах Кабинета министров от 3 января 2013 года № 17 «Порядок применения норм Закона о налоге на добавленную стоимость и отдельные требования к уплате и администрированию налога на добавленную стоимость» (далее – правила № 17), которые 21 марта 2022 года опубликованы в официальном издании «Латвияс Вестнесис» № 56 и вступили в силу 22 марта 2022 года.
Целью изменений является уменьшить административную нагрузку и затраты:
— создав возможность использовать цифровую систему возврата налога на добавленную стоимость (далее – НДС) для зарегистрированного плательщика НДС, которому предоставлено разрешение Службы государственных доходов (далее – СГД) на возврат НДС физическому лицу третьего государства или третьей территории, постоянное место пребывания которого не находится на территории Европейского Союза (далее – путешественник), за приобретенные на внутренней территории и вывезенные с территории Европейского Союза товары;
— упростив порядок сообщения решений СГД и связь плательщиков НДС с СГД.
Обоснование изменений
Изменения в правила № 17 внесены:
— на основании закона «Изменения в Законе о налоге на добавленную стоимость», который Саэймом принят 9 декабря 2021 года и вступил в силу 1 января 2022 года, чтобы внести дополнения и уточнения в порядок осуществления возврата НДС путешественникам;
— на основании закона «Изменения в Законе о налоге на добавленную стоимость», который Саэймом принят 15 октября 2020 года и вступил в силу 1 июля 2021, которыми была исключена статья 140.1 Закона о налоге на добавленную стоимость.
Об изменениях в связи с новым регулированием в сфере электронной коммерции
15 октября 2020 года Саэйм принял закон «Изменения в Законе о налоге на добавленную стоимость», в соответствии с которым с 1 июля 2021 года в сфере электронной коммерции вводится новое регулирование и была исключена статья 140.1 Закона о налоге на добавленную стоимость, которая кроме прочего устанавливала делегирование Кабинету министров определить порядок использования особых режимов в сфере электронной коммерции.
Учитывая упомянутое, изменениями исключена ссылка на статью 140.1 Закона о налоге на добавленную стоимость в указании обоснования издания правил N 17, а также исключено соответствующее регулирование (подпункты 1.30, 1.31 и 1.32, а также раздел XI).
Об облегченных условиях для доказательства обоснованности применения ставки НДС 0 процентов к экспортным грузам пожертвований и гуманитарной помощи в Украину
К экспорту товаров применяется ставка НДС 0 процентов [1]. Для подтверждения факта вывоза товаров в таможенное учреждение можно представить комбинацию по меньшей мере двух документов, однозначно подтверждающих факт экспорта товаров, т.е.:
- международные транспортные сопроводительные документы груза или их копии (в том числе CMR, международная накладная железнодорожного транспорта, коносамент, накладная воздушных перевозок);
- договоры, заключенные с лицами третьих государств или третьих территорий (получателями товаров);
- документы, подтверждающие оплату за экспорт товаров [2].
(!) Для облегчения оформления процедуры экспорта и обоснования применения ставки НДС 0 процентов к грузам пожертвованных Украине товаров или гуманитарной помощи правила № 17 дополнены пунктом 16.1 в следующей редакции:
«Чтобы удостоверить факт вывоза в Украину таких товаров, которые пожертвованы с целью оказания общей поддержки украинскому обществу вследствие вызванного Российской Федерацией вооруженного конфликта, в таможенное учреждение можно представлять только один из упомянутых в пункте 16 данных правил документов, однозначно удостоверяющий факт экспорта товаров.»
Изменения в порядке возврата уплаченного путешественником на внутренней территории НДС, если путешественник в личном багаже вывозит приобретенные на внутренней территории товары с территории Европейского Союза
(!) В новой редакции изложен раздел IV правил N 17 «Порядок применения и возврата налога за приобретенные на внутренней территории товары физическому лицу третьего государства или третьей территории, постоянное место пребывания которого не находится на территории Европейского Союза».
Новой редакцией раздела IV введены следующие изменения:
- на основании изменений в Законе о налоге на добавленную стоимость, изменяющих определение физических лиц третьих государств или третьих территорий, к покупкам которых на внутренней территории применяется ставка НДС 0 процентов, слова «которое не является плательщиком налога» заменены словами «постоянное место пребывания которого не находится»;
- дополнены указываемые в чеке особого образца реквизиты, предусмотрев указывать в нем номер кассового чека на покупку. При указании такого реквизита в чеке особого образца дополняется возможность отслеживать осуществленные путешественником покупки, уменьшая возможности манипуляции с кассовыми чеками за покупки, не создавая административную нагрузку на зарегистрированных плательщиков НДС, которым предоставлено разрешение СГД на возврат НДС;
- предусмотрена возможность для зарегистрированного плательщика НДС, которому предоставлено разрешение СГД на возврат НДС, возвращать путешественнику НДС за приобретенные на внутренней территории и вывезенные с территории Европейского Союза товары, используя не только банковское перечисление или высылая банковский чек, но также другой выбранный путешественником способ получения денежных средств;
- внесены редакционные и технические уточнения;
- дополнено регулирование, установив размер подлежащего возврату НДС, если к товарам применена пониженная ставка НДС в размере 5 процентов, а именно правила КМ N 17 дополнены регулированием, предусмотрев, что размер подлежащего возврату НДС не может быть менее трех процентов (если к товарам применена пониженная ставка НДС в размере 5 процентов).
- (!) включено регулирование, предусматривающее, что изменения в отношении введения цифровой системы возврата НДС вступают в силу, начиная с 1 сентября 2022 года, а именно, правила N 17 дополнены новой статьей 198.6;
- включено регулирование, предусматривающее возможность для зарегистрированного плательщика НДС заявление о введении цифровой системы возврата НДС подавать в СГД, начиная с 1 июля 2022 года (включено в новый пункт 198.6).
Таким образом, предусмотрена возможность для СГД рассмотреть поданное зарегистрированным плательщиком НДС заявление и документы, в случае необходимости попросив их уточнить, чтобы зарегистрированным плательщик НДС мог использовать цифровую систему возврата НДС, начиная с 1 сентября 2022 года.
Об освобождении фискального представителя от предоставления подтверждения
В пункте 117 правил N 17, предусматривающем условия, чтобы фискального представителя можно было освободить от представления подтверждения для покрытия возможного долга по налогу, уточнено регулирование, предусмотрев возможность к сделкам экспорта товаров фискального представителя применять условие, не связанное с использованием общего поручительства.
Установлено, что фискального представителя можно освободить от представления подтверждения для покрытия возможного долга по НДС, если как минимум в течение трех последних таксационных лет он осуществляет экспорт только таких товаров, за которые не уплачиваются ввозные таможенные налоговые платежи, и получил статус признанного коммерсанта в соответствии с требованиями, установленными нормативными актами в таможенной сфере.
О связи с СГД и порядке сообщения решений СГД
Чтобы регулирование в правилах № 17 соответствовало закону «О налогах и пошлинах» и Закону о налоге на добавленную стоимость, уточнены нормы, в которых были установлены различные виды сообщения решений СГД, в том числе отправляя по почте.
Изменениями установлено, что сообщение решений СГД осуществляет, только используя систему электронного декларирования СГД (далее – EDS), а также плательщики НДС соответствующие заявления и необходимую информацию в СГД представляют только с использованием EDS. Также уточнены приложения к правилам № 17 в разделах, где плательщик НДС мог выбрать, каким образом он может получить решение СГД.
В связи с упомянутым исключены пункты 126, 134, 136, 141 и 143, уточнены пункты 131, 133, 137, 138, 140 и 144 правил № 17, а также приложения 2 и 4 правил № 17.
О коррекции предналога в случае потерь товаров
Уточнен пункт 163.1 правил, предусмотрев, что зарегистрированный плательщик НДС представляет декларацию НДС за последний период таксации календарного или отчетного года, если стоимость потерь товаров превышает объем потерь, запланированный в соответствии с нормативными актами по подоходному налогу с предприятий и подоходному налогу с населения
Изменения в бланках заявления налогоплательщика другого государства-участника и налогоплательщика третьего государства или третьей территории на регистрацию в регистре плательщиков НДС СГД
С 1 июля 2021 года плательщик НДС другого государства-участника должен регистрироваться в государстве-участнике потребления, если общая стоимость сделок удаленной продажи товаров без НДС достигла или превысила предельное значение 10 000 евро.
Таким образом, уточнено упомянутое в пункте 7 приложения 3 правил N 17 обоснование регистрации.
Информация подготовлена
Службой государственных доходов
[1] Часть первая статьи 43 Закона о налоге на добавленную стоимость.