На веб-сайте Службы государственных доходов опубликован обновленный методический материал «Применение подоходного налога с предприятий к зарегистрированному в Латвии постоянному представительству»

Материал подготовлен 04.09.2020 и последний раз актуализирован 04.06.2025.

 

Прежде всего, рассмотрим пункты и примеры, которые в последней версии материала были добавлены или обновлены

• Добавлено примечание о том, доходы, относящиеся к постоянным представительствам (ПП) из общих доходов нерезидента, должны определяться в соответствии с функциями, рисками и используемыми активами ПП. Расходы, относящиеся к ПП, должны учитываться по их фактической стоимости, а при определении прибыли следует соответствовать принципу, что постоянное представительство является отдельным предприятием.

• Пункт 5 уточняет статус постоянного представительства. ПП не является коммерческим обществом с собственным капиталом и независимым органом управления. Оно может действовать только от имени головного предприятия — нерезидента. Отношения между ПП в Латвии и головным предприятием (нерезидентом) происходят в рамках деятельности одного предприятия и не считаются сделками со связанными лицами в понимании Закона «О налогах и пошлинах». Следовательно, сделки между ПП и головным предприятием не соответствуют определению контролируемой сделки. Требования к подготовке и подаче документации по трансфертному ценообразованию (местной и глобальной) относятся к ПП в Латвии только в случае контролируемых сделок, совершенных от имени нерезидента с другими связанными лицами, а не с головным предприятием. Таким образом, у ПП в Латвии нет обязанности готовить и подавать документацию по трансфертному ценообразованию о сделках, которые происходят между головным предприятием и его ПП.
• Пункт 8: Пункт 8 гласит, что для постоянного представительства, у которого обеспечен отдельно выделенный бухгалтерский учет от нерезидента, включая отдельный учет средств на отдельном или общем денежном счете, объект обложения ПНП не возникает до момента, когда постоянное представительство распределяет прибыль.
• Пункт 17: Пункт 17 объясняет, как заполнять декларацию по ПНП. Важно отметить, что в строке 6.5.1. декларации не нужно указывать взаимные расчеты постоянного представительства с нерезидентом, чьим ПП оно является. При этом следует учитывать, что взаимные расчеты между ПП и его головным предприятием (нерезидентом) не считаются сделками со связанными лицами. В строке 6.5.1. декларации ПП указывает общую стоимость сделок, совершенных в течение отчетного года исключительно со связанными лицами-нерезидентами (отличными от головного предприятия). Постоянное представительство, являясь плательщиком ПНП, применяет нормы Закона о ПНП, а также налоговые льготы в общем порядке, указывая их в декларации.
• Пример 11: Этот пример рассматривает ситуацию с работником литовской компании, который работает удаленно из своего места жительства в Латвии в качестве проектного менеджера. Оценивается деятельность литовской компании в Латвии. Применяется налоговая конвенция между Латвией и Литвой для предотвращения двойного налогообложения. Важным аспектом оценки является определение понятия «постоянное представительство» согласно налоговой конвенции. Согласно конвенции, ПП означает определенное место деятельности, где предприятие полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность.
  Пример теперь также приводит расшифровку действий, которые НЕ ВКЛЮЧАЮТСЯ в понятие «постоянное представительство», таких как использование помещений только для хранения, демонстрации или поставок товаров, содержание запасов товаров для тех же целей или для переработки другим предприятием, содержание места деятельности только для закупки товаров, сбора информации, или для любой другой подготовительной или вспомогательной деятельности. Если эти действия или их комбинация имеют подготовительный или вспомогательный характер, они не создают ПП. В данном примере, поскольку деятельность литовской компании в Латвии через удаленного работника оценивается как деятельность подготовительного или вспомогательного характера, которая не соответствует признакам постоянного представительства, удаленная работа сотрудника не создает ПП в Латвии. Место жительства работника, где он работает удаленно, не считается постоянным местом предпринимательской деятельности литовской компании в Латвии, и у литовской компании не возникает постоянное представительство в Латвии для целей применения ПНП.
• Пример 12 (новый): Этот пример рассматривает эстонскую компанию, которая приобретает и продает недвижимость (включая землю) в Латвии. Указывается, что для совершения только такой сделки эстонской компании не нужно регистрировать постоянное представительство в Латвии, поскольку не выполняются основные признаки деятельности постоянного представительства:
  1. Нерезидент (иностранный коммерсант) использует определенное место деятельности в Латвии.
  2. Место деятельности используется постоянно или создано с целью постоянного использования.
  3. Место деятельности используется для ведения хозяйственной деятельности. Однако, если эстонская компания начнет в Латвии деятельность, включающую, например, выращивание или заготовку леса (т.е., будет иметь офис, сотрудники будут работать в Латвии, будет продавать лесоматериалы и т.п.), то такая деятельность будет соответствовать признакам постоянного представительства, и у компании возникнет обязанность зарегистрировать постоянное представительство в Латвии. Таким образом, если деятельность нерезидента соответствует признакам ПП, он регистрирует ПП (филиал) в Службе государственных доходов (СГД) или в Регистре предприятий.

 

Напомним об основных положениях методического материала СГД

Материал содержит следующие основные разделы:

• Объект обложения ПНП постоянного представительства.
• Бухгалтерский учет постоянного представительства.
• Доходы и расходы постоянного представительства.
• Декларация по ПНП постоянного представительства.

Основные тезисы материала:

• Постоянное представительство (филиал) нерезидента (иностранного коммерсанта) в Латвии для целей применения всех налоговых законов считается отдельным внутренним налогоплательщиком.
• ПП, зарегистрированное в Латвии, является плательщиком ПНП и обязано подавать декларацию по ПНП и уплачивать налог в соответствии с Законом о ПНП.
• Налогооблагаемая база и объект обложения ПНП определяются в соответствии с частью второй статьи 4 Закона, путем суммирования объектов, рассчитанных в Латвии и за рубежом в таксационный период от прибыли, которая относится к ПП и которая в таксационный период выведена из ПП в денежной или иной форме.
• Облагаемая база включает такие объекты, как распределенная прибыль (дивиденды, приравненные к дивидендам выплаты, условные дивиденды) и условно распределенная прибыль (расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью; ненадежные дебиторские задолженности; увеличенные процентные платежи; займы связанному лицу; доходы/расходы, не соответствующие рыночным условиям между связанными лицами; выгоды, предоставленные нерезидентом своим сотрудникам/членам правления, относящиеся к деятельности ПП в Латвии; ликвидационная квота; стоимость активов, переданных при реорганизации или переданных ПП за границу/из-за границы; гибридные несоответствия).
• Выплата постоянным представительством нерезиденту, чьим ПП оно является, приравнивается к выплате дивидендов, если она не является расходами нерезидента, обеспечивающими хозяйственную деятельность ПП. Пример 1 иллюстрирует расчет ПНП с такой приравненной к дивидендам выплаты.
• Прибыль, полученная до 31.12.2017, при ее распределении не облагается ПНП, если учет позволяет четко определить, когда прибыль была получена и распределена.
• Бухгалтерский учет ПП должен обеспечивать расчет ПНП. ПП ведет учет, готовит баланс и отчет о прибылях и убытках в установленном порядке. Учет включает доходы, полученные ПП как в Латвии, так и за рубежом.
• Для целей расчета ПНП доходы и расходы ПП, а также соответствующие активы и пассивы, учитываются отдельно от нерезидента. Отношения с головным предприятием учитываются так, как если бы оно было несвязанной стороной.
• Если у ПП нет отдельного счета, и платежи клиентов поступают напрямую на счет нерезидента, то для определения момента возникновения облагаемого ПНП дохода (приравненной к дивидендам выплаты в размере прибыли) нерезидент должен обеспечить отдельный учет доходов и расходов, связанных с деятельностью ПП. Если отдельный учет не ведется, в облагаемую базу ПП включается вся сумма доходов, полученная от клиентов в Латвии в таксационный период, которая затем делится на коэффициент 0,8. Пример 2 иллюстрирует этот случай.
• Прибыль ПП для целей расчета ПНП может быть уменьшена на расходы, понесенные ПП в связи с обеспечением и ведением хозяйственной деятельности в Латвии. Такие расходы не включаются в налоговую базу.
• Прибыль ПП также может быть уменьшена на фактически понесенные нерезидентом расходы или часть расходов в сделках с другими лицами, резидентами или нерезидентами, которые напрямую связаны с хозяйственной деятельностью ПП. Эти расходы должны быть подтверждены оправдательными документами. К «другим лицам» относятся и сотрудники (например, расходы на зарплату персонала головного офиса или филиала в другой стране, если они относятся к деятельности ПП). Примеры 3 и 4 иллюстрируют это.
• Выплата ПП нерезиденту за поставленные товары считается расходом, связанным с обеспечением хозяйственной деятельности, и не включается в налогооблагаемую базу, если сумма не превышает рыночную стоимость. Пример 5 иллюстрирует это.
• В общем случае нормы не позволяют включать в расходы филиала стоимость услуг, оказанных ему нерезидентом (головным предприятием). Такие расходы считаются приравненной к дивидендам выплатой и облагаются ПНП. Однако, если счет от головного предприятия содержит расшифровку фактических, относящихся к филиалу расходов (не стоимости услуг), подтвержденных оправдательными документами (например, зарплатные ведомости, счета от третьих лиц), то на эти расходы филиал имеет право уменьшить свою облагаемую базу по ПНП.
• Сумма, не превышающая 10% от расходов нерезидента в сделках с другими лицами, связанных с деятельностью ПП, при наличии письменного подтверждения от нерезидента, не считается доходом, выведенным из ПП, и не включается в налогооблагаемую базу. Пример 6 иллюстрирует применение этого правила.
• Платежи ПП своему нерезиденту не считаются выведенными доходами, если они являются возмещением расходов нерезидента в сделках с другими лицами, напрямую связанных с деятельностью ПП, или если это оплата за поставленные товары по рыночной цене.
• Не разрешается включать в расходы ПП расходы, возникшие при оказании услуг нерезидентом своему ПП. Платежи за такие услуги включаются в налогооблагаемую базу и облагаются налогом. Пример 7 иллюстрирует это с примерами административных и операционных функций, выполняемых головным предприятием для филиала.
• Таксационный период ПП — календарный месяц, а отчетный год — календарный год. Отчетный год может не совпадать с календарным, если он соответствует отчетному году головного предприятия и не превышает 12 месяцев.
• Декларация за последний таксационный период отчетного года подается одновременно с балансом и отчетом о прибылях/убытках. Эти документы подаются через СГД EDS как неструктурированный документ «Информация для Службы государственных доходов».
• Если в течение календарного года в каком-либо таксационном периоде возникает облагаемая база (например, от приравненной к дивидендам выплаты), ПП обязано подать только декларацию по ПНП без баланса и отчета о прибылях/убытках.
• ПП не обязано применять латвийские нормативные акты по подготовке годовых отчетов при подготовке баланса и отчета о прибылях/убытках для целей ПНП.
• К сумме доплаты налога, возникшей после исправлений в декларации за последний месяц отчетного года, не применяется пеня, если исправленная декларация подана в течение четырех месяцев после последнего месяца отчетного года.

Материал также включает примеры, поясняющие применение правил к процентам по займам от головного предприятия (считаются распределением прибыли) и удержанию налога у источника выплаты при платежах несвязанным нерезидентам за услуги (в отличие от платежей головному предприятию).