ОБЗОР НОРМАТИВНЫХ АКТОВ ЛАТВИИ

МАЙ 2010 ГОДА 

1. Бухгалтерский учет и отчетность. Применение ЭКА

1.1. Информация Министерства финансов от 20.04.2010 сообщает о предстоящих изменениях законе «О бухгалтерском учете», Законе о годовых отчетах и Законе о консолидированных годовых отчетах. По ряду вопросов, применение которых сейчас регулируется только Латвийскими стандартами бухгалтерского учета будут изданы правила Кабинета министров. Проекты новых правил предусмотрено разработать до 1 июня 2011 года.

1.2. Правила Кабинета министров от 12.05.2010 N 440 "Правила о видах торговли, которые согласовываются с самоуправлениями, и порядок организации торговли" вступают в силу с 1 июня 2010 г. Новый документ устанавливает, что теперь существует только два вида торговли, согласуемых с самоуправлением: уличная торговля и торговля на рынках – пункт 3.

В правилах указано, какие виды товаров имеет право продавать физическое лицо, которому по налоговым законам не надо регистрировать хозяйственную деятельность – пункт 7.

Порядок согласования торговли, обязанности торговцев группы реализуемых товаров, условия приостановления разрешений на торговлю каждое самоуправление может устанавливать самостоятельно – пункт 8.

В документе указан порядок подачи документов для получения разрешения на уличную торговлю – раздел II и торговлю на рынке – раздел III. Для каждого вида торговли введен целый ряд обязательных условий и ограничений, которые нужно соблюдать. В разделе IV правил перечислены службы, контролирующие наличие разрешений и других документов, соблюдение порядка, оформление торговых мест и соответствие деятельности требованиям правил.

Одновременно со вступлением в силу новых правил отменяются два документа: правила КМ от 06.10.1998 N 388 – о порядке торговли на рынках и ярмарках и правила КМ от 28.05.1996 N 188 – о порядке работы автомагазинов в сельской местности.

2. Подоходный налог с населения

2.1. Изменения в Законе от 26.05.2010 (приняты Саэймом 13.05.2010).

Формально закон вступает в силу с 9 июня 2010 года, однако согласно пункту 60 правил перехода большая часть внесенных изменений применяется уже с 2010 года таксации, то есть действуют задним числом.

Внесенные изменения касаются следующих вопросов.

Установлены новые не облагаемые подоходным налогом с населения виды доходов:

- пункт 27 части 1 статьи 9 - помощь деньгами, которая получена от организации общественного блага на покрытие расходов на лечение, если использование соответствующей суммы на лечебные цели подтверждено оправдательными документами, которые хранит организация общественного блага;

- пункт 35 части 1 статьи 9 - подарки от физических лиц в полном размере - независимо от того, связывают ли дарителя с плательщиком брак или родство до третьей степени родства в толковании Гражданского закона, если подарок предусмотрен и плательщик его использует для покрытия своих расходов за:

- подпункт "c" - получение высшего образования и всех ступеней профессионального образования, расходов за получение специальности (профессии, ремесла, специальности) в государственных аккредитованных учебных учреждениях Латвии, а также в учебных учреждениях государств-участников Европейского Союза и государств Европейской экономической зоны или при освоении аккредитованных государством программ образования;

- подпункт "d" - на использование медицинских и врачебных услуг, кроме косметических операций.

Новой частью 9 статьи 9 установлено, что упомянутый в предыдущем подпункте подарок от физического лица получается только в виде безналичных денежных расчетов, а также установлен порядок обоснования использования подарка на образование или лечение. Расходы, которые покрыты из упомянутой в предыдущем пункте помощи или подарка, не включаются в оправданные расходы физического лица.

В части 1.2 статьи 11 перечень осуществляющих профессиональную деятельность лиц дополнен деятельностью присяжного судебного исполнителя.

Указанный в части 3 статьи 11 перечень расходов хозяйственной деятельности изменен в следующих пунктах:

- в пункте 14 уточнен размер входящих в расходы затрат на лесовосстановление - 25 процентов, если заключено соглашение соответственно с собственником или правовым владельцем леса о восстановлении леса и затраты по восстановлению леса не включены в расходы хозяйственной деятельности;

- дополнен пунктом 14.1 - связанными с подготовкой и отчуждением лесоматериалов затратами в размере 50 процентов от доходов от отчуждения лесоматериалов, если эти затраты документально не обоснованы.

Согласно новой редакции части 1 статьи 11.9 при установлении прироста капитала из цены отчуждения актива капитала вычитается стоимость приобретения и стоимость осуществленных в актив капитала вложений во время держания актива капитала. Если получена ликвидационная квота в толковании Коммерческого закона, прирост капитала устанавливается вычитанием из вознаграждения, полученного в виде ликвидационной квоты, стоимости приобретения актива капитала и стоимости осуществленных вложений в актив капитала во время держания актива капитала.

В новую редакцию части 5 статьи 11.9 включено положение о том, что в стоимость приобретения актива капитала включаются только те уплаченные процентные платежи за кредит для приобретения актива этого капитала, по которым документально удостоверенная информация позволяет идентифицировать связь кредита и приобретения актива капитала.

Статья 11.9 дополнена новой частью 5.1, в которой установлено, что осуществленным в актив капитала вложением во время держания актива капитала являются осуществленные участниками вложения в основной капитал общества. Осуществленным вложением в недвижимую собственность во время ее держания является документально доказанные расходы, которые связаны с улучшением и восстановлением недвижимой собственности, если они осуществлены после 31 декабря 1993 года, и эти расходы не признаны в затратах хозяйственной деятельности ни в виде износа основных средств, ни в очередных расходах.

Уточнено определение стоимости приобретения недвижимой собственности, полученной:

- при восстановлении прав собственности - часть 7 статьи 11.9;

-  31 декабря 2000 года - положение о том, что стоимостью приобретения является актуальная кадастровая стоимость в год отчуждения, скорректированная на индекс потребительских цен за последние 10 лет до отчуждения - новая часть 7.1 статьи 11.9.

Изменением в пункте 54 правил перехода уточнено, что суммы поддержки, которые предоставлены за 2009 года как государственная поддержка сельского хозяйства или поддержка Европейским Союзом сельского хозяйства и развития села, но выплачены после 31 декабря 2009 года, не включаются в облагаемый доход плательщика.

Пунктом 59 правил перехода установлено, что доходы от отчуждения актива капитала (прирост капитала), которые получены на основании таких сделок, которые заключены и зарегистрированы в установленном нормативными актами порядке до 31 декабря 2009 года, не облагаются налогом. Эта норма относится на все такие доходы, которые получены начиная с 1 января 2010 года. Плательщики, которые за установленный в данном пункте доход уже рассчитали или уплатили налог, корректируют его, подав декларацию за 2010 год.

2.2. Служба государственных доходов представила свой информационный материал об изменениях в законе (см. предыдущий пункт). В материале перечислены все изменения, вносимые в текст закона. 

2.3. Правила Кабинета министров от 20.04.2010 № 388 – о бланке расчета авансовых платежей ПНН, рассчитанных по статье 18 закона.

Правила утверждают образец бланка и устанавливают порядок расчета с подробной инструкцией заполнения бланка – что писать в каждой строке. Отдельный раздел III посвящен заполнению бланка в случае представления уточненного расчета. Указанный бланк сдается в СГД ежегодно вместе с годовой декларацией. Заключительный раздел IV устанавливает, что те, кто ведет бухучет по двойной записи (для них расчет доходов производится по статье 11.1 закона), у которых авансовые платежи не превышают 500 латов, указывают их суммарно по кварталам (напомним, что остальные ведущие бухучет по двойной записи согласно части 4.1 статьи 18 закона должны производить их ежемесячно, как указано в статье 23 закона «О подоходном налоге с предприятий»).

Документ вступил в силу с 8 мая 2010 года, а предыдущий документ - правила КМ от 03.02.1998 N 38 юридически утратил силу уже с 1 января 2010 года – в связи с изменением в части 3 статьи 4 (на основании которой они были изданы), внесенных законом от 21.12.2009. Однако фактически СГД продолжала принимать бланки расчета авансовых платежей по форме предыдущих правил вплоть до появления новых.

2.4. Методический материал СГД «Оправданные расходы», актуализированный на 1 мая 2010 г.

Материал дополнен новыми примерами и приведен в соответствии с действующей редакцией правил КМ от 31.07.2001 № 336.

2.5. Методический материал СГД «О фиксированном подоходном налоге», актуализированный на 1 мая 2010 г.

Материал построен по принципу Вопрос – Ответ: СГД дает развернутые ответы на 16 наиболее часто задаваемых вопросов о фиксированном налоге. Многие ответы даны со ссылками на статьи закона. 

2.6. Информация Министерства финансов от 14.05.2010 «О применении налогов к автомашинам предприятий»

Минфин дает детализированную информацию в виде таблицы о применении каждого налога, если имеющаяся в распоряжении налогоплательщика легковая автомашина используется для личных нужд работополучателя. В качестве обоснования в каждом пункте таблицы приводятся ссылки на нормативные акты.

Наиболее важным и интересующим налогоплательщиков является пункт таблицы о применении НДС к выгоде работополучателя от использования служебного автомобиля. В нем сказано, что указанная выгода, полученная от использования автомобиля, при приобретении которого вычтен предналог, считается собственным потреблением и ее стоимость облагается НДС. Если же при приобретении автомобиля предналог не вычитался, тогда НДС выгода не касается. Правила Кабинета министров – изменения в правилах КМ № 933 - о том, что вышеуказанная выгода является собственным потреблением и к ней применяются положения части 9 статьи 2 закона «О НДС» на момент подготовки данного обзора (начало июня 2010 г.) еще не утверждены.

3. Налог на добавленную стоимость

3.1. В информационном материале от 18.05.2010 Министерство финансов подтверждает, что действительно использование автомобиля для личных нужд изменениями в правилах КМ № 933 будет признано собственным потреблением с уточнением, что сумма выгоды уже включает в себя НДС. То есть выгода, установленная в соответствии с правилами КМ № 1666 в размере 40, 70, 100 или 150 латов уже включает в себя НДС. Если НДС за использование автомашины применяется как к собственному потреблению, это значит, что НДС не рассчитывается дополнительно, однако уточняется предналог.

4. Акцизный налог

Правила Кабинета министров от 12.05.2010 № 444 – о порядке освобождения от акцизного налога дизельного и биодизельного топлива, используемого для обработки сельскохозяйственных земель.

Правила приняты в соответствии с новыми положениями частей 5, 6.1 и 6.2 статьи 18 закона, по которым производители сельхозпродукции освобождаются от налога именно за то топливо, которое используется для обработки земли. Льгота предоставляется для обработки сельскохозяйственной земли (в том числе лугов и пастбищ), а также для обработки леса или болота, на которых культивируется клюква или черника.

Согласно подпункту 2.1 правил для получения льготы на обработку лугов и пастбищ на их площадях должна быть обеспечена минимальная плотность сельскохозяйственных животных (порядок расчета плотности установлен приложением 1 к правилам). Налогоплательщик обязан представить в Службу поддержки села заявление (по форме приложения 2) с информацией о площади земель, на обработку которой предоставляется льгота. Общая площадь земель, за обработку которых можно получить освобождение, составляет в соответствующем году 800000 гектаров – на всех производителей. Если заявлений будет подано на большую площадь величина утвержденной площади будет пропорционально уменьшена по каждому производителю сельхозпродукции.

Служба поддержки села рассматривает заявление, рассчитывает необходимое производителю сельскохозяйственной продукции количество дизельного топлива и принимает решение о предоставленном производителю количестве дизельного топлива. Согласно пункту 18 правил до 19 июля 2010 года принимается решение о предоставлении «освобожденного» дизельного топлива в размере 40 литров на гектар упомянутой площади.