1 ноября Служба государственных доходов издала новый информативный материал по применению подоходного налога с предприятий к дебиторским долгам. Основной вопрос, рассматриваемый в материале — включение сумм дебиторских долгов в облагаемую налогом базу.
Порядок применения подоходного налога с предприятий к ненадежным (сомнительным) дебиторским долгам установлен в статье 9 «Ненадежные дебиторские долги» Закона о подоходном налоге с предприятий (далее – закон).
21 апреля 2022 года вступили в силу изменения в статье 9, дополнившие порядок, в котором ненадежные дебиторские долги списываются или включаются в налоговую базу.
Изменения в статье 9 закона применяются к накоплениям, созданным, начиная с 1 января 2018 года.
Дебиторский долг, образовавшийся до 31 декабря 2017 года
Например, дебиторский долг образовался в 2017 году и на него было создано накопление. Коммерческое общество в 2022 году принимает решение списать этот дебиторский долг как безнадежный. К дебиторскому долгу, образовавшемуся в 2017 году, не применяется установленный статьей 9 закона порядок, однако оценивается его соответствие установленным в части третьей статьи 9 закона условиям.
Дебиторский долг не соответствует условиям части третьей статьи 9 закона. При списании дебиторского долга в финансовом бухгалтерском учете соответствующая сумма не включается в базу подоходного налога с предприятий и не облагается налогом (не указывается в налоговой декларации). В случае, если этот долг соответствует условиям части третьей статьи 9 закона, коммерческое общество может уменьшить налоговую базу (в строке 21 декларации) на сумму дебиторского долга, применив к ней коэффициент 0,75.
В случае если дебиторский долг образовался в 2017 году и на него не было создано накопление, однако он соответствует условиям части третьей статьи 9 закона, коммерческое общество при списании этого долга в 2021 году уменьшает налоговую базу (в строке 21 декларации) на сумму дебиторского долга, применив к ней коэффициент 0,75. Одновременно коммерческое общество уменьшает нераспределенную прибыль (если таковая имеется), накопленную до 31 декабря 2017 года, заполнив в таблице 1.1 декларации графу «Дебиторские долги, уменьшившие облагаемую налогом базу».
Условия обложения суммы дебиторского долга налогом
В базу подоходного налога с предприятий включается и налогом облагается сумма дебиторского долга, соответствующая одному из следующих критериев:
1) в размере суммы дебиторского долга создано накопление для ненадежных долгов, она включена как затраты в расчет прибыли или убытков, и долг не получен назад в 36-месячный срок (60-месячный срок, если в отношении дебитора начата процедура неплатежеспособности) со дня создания накопления или к нему в этом периоде не применяется упомянутое в части третьей статьи 9 закона освобождение;
2) она включена в убытки (расходы), если до этого на соответствующий дебиторский долг не создано накопление и к сумме долга не применяется упомянутое в части третьей статьи 9 закона освобождение;
3) на нее создано накопление для ненадежных долгов, она включена как затраты в расчет прибыли или убытков согласно пункту 3 части седьмой статьи 9 закона и долг не получен назад в 60-месячный срок, считая с момента возникновения долга, когда получатель товаров и услуг должен был рассчитаться с поставщиком товаров или поставщиком услуг, но оплата не была осуществлена, и к сумме долгов не применяется упомянутое в части третьей статьи 9 закона освобождение.
Упомянутый в пункте 1 критерий не относится к дебиторскому долгу, на который создано накопление для ненадежных долгов согласно международному стандарту финансовой отчетности № 9 «Финансовые инструменты» и одновременно выполняются следующие условия:
1) присяжный ревизор предоставил сообщение ревизора по финансовому отчету;
2) плательщик налога обеспечивает отслеживаемость каждого включенного в накопления дебиторского долга;
3) плательщиком налога создан порядок бухгалтерского учета признания, получения назад и списания дебиторских долгов.[1]
Установлено условие переходного периода – по дебиторским долгам, на которые создано накопление до 31 декабря 2021 года, период для увеличения налоговой базы составляет 60 месяцев со дня создания накопления.[2]
Плательщик налога должен обеспечить отслеживаемость создания накопления на каждый дебиторский долг, чтобы обеспечить отслеживаемость 36 или 60-месячного периода.
Каждый плательщик налога может самостоятельно принять решение о том, какие именно действия/меры он осуществит и в какие сроки, чтобы получить назад неуплаченную сумму долга. Например, напоминает дебитору даты уплаты долга (письменно, по телефону и т.д.), отправляет просьбы, напоминания или предупреждения, в которых информирует дебитора о неуплаченных суммах долгов, или иным образом информирует своих дебиторов.
Условия, при выполнении которых суммы дебиторского долга не облагаются подоходным налогом с предприятий
В базу подоходного налога с предприятий не включаются суммы долгов, если плательщик налога осуществил все соответствующие действия по взысканию и получению обратно долгов и соблюдено условие пункта 1 части и еще одно из прочих условий[3]:
1) дебитор является резидентом Латвии или другого государства-участника Европейского Союза или государства Европейской Экономической зоны или резидентом такого государства, с которым Латвия заключила конвенцию об устранении двойного налогообложения и неуплаты налогов, если эта конвенция вступила в силу;
2) дебитор является государственным обществом капитала или обществом капитала самоуправления, которое ликвидировано согласно решению соответствующей институции;
3) имеется судебное постановление о взыскании долга с дебитора и акт судебного исполнителя о невозможности взыскания и коммерческое общество – дебитор – исключено из регистра предприятий или соответствующего регистра в другом государстве-участнике Европейского Союза или государстве Европейской Экономической зоны, или государстве, с которым Латвия заключила конвенцию об устранении двойного налогообложения и неуплаты налогов, если эта конвенция вступила в силу;
4) имеется судебное постановление о взыскании долга с дебитора – физического лица – и акт судебного исполнителя о невозможности взыскания;
5) сумма дебиторского долга меньше связанных с ее получением назад расходов, но не более 20 евро;
6) взыскание дебиторского долга судебным путем невозможно по соображениям целесообразности в связи с тем, что сумма дебиторского долга меньше связанных с ее получением назад расходов, если ранее осуществлены мероприятия для получения долга назад, соблюдая условие, что сумма соответствующего дебиторского долга не превышает 0,2 процента от нетто-оборота плательщика налога в отчетном году, но не больше чем 500 евро;
7) сумма долга не получена назад от дебитора – физического лица, не являющегося связанным с предприятием лицом, при погашении выданного ему займа и с соблюдением условия, что соответствующая погашенная сумма в соответствии со статьей 9 закона «О подоходном налоге с населения» не облагается подоходным налогом с населения;
8) сумма долга признана в соответствии регистром кредиторских требований, когда суд утвердил:
a) завершение процедуры неплатежеспособности дебитора – юридического лица, персонального общества или индивидуального коммерсанта,
b) завершение процедуры банкротства дебитора – физического лица;
9) сумма долга в соответствии с постановлением суда соответствует пропорциональному размеру погашения или уменьшения основного долга, неустойки или процентов, установленному в плане мероприятий процесса правовой защиты в процессе правовой защиты или в процессе внесудебной правовой защиты должника;
10) сумма долга не получена назад от дебитора, деятельность которого приостановлена на основании решения налоговой администрации, и он исключен из коммерческого регистра;
11) дебитор – физическое лицо – умер;
12) дебитор освобожден от уплаты долга в порядке, установленном Законом об освобождении физического лица от долговых обязательств.
Плательщик налога самостоятельно оценивает, какое из условий применяется в зависимости от его конкретной ситуации и величины суммы дебиторского долга.
[1] Часть седьмая статьи 9 закона.
[2] Пункт 47 правил перехода закона.
[3] Часть третья статьи 9 закона.
Материал содержит наглядную таблицу для определения, облагается ПНП ли дебиторский долг (и в каком году), в зависимости от:
- даты возникновения,
- созданы ли накопления,
- применяется ли налогоплательщиком МСФО № 9 «Финансовые инструменты»,
- сколько месяцев включается в облагаемую базу,
- выполняются ли условия части 3 статьи 9 закона.
а также несколько (7) практических примеров по условиям освобождения от налога или включения неполученного дебиторского долга в облагаемую ПНП базу.
Полный текст материала на русском языке включен в информационно-правовую систему «Консультант-Бухгалтер» с обновлением за октябрь.