Valsts ieņēmumu dienests 2026. gada 17. septembrī ir sagatavojis metodisko materiālu, kurā skaidro kontrolēto darījumu pārskata (KDP) aizpildīšanas un iesniegšanas kārtību Elektronisko deklarēšanas sistēmā (EDS). Dokuments sistematizē normatīvo aktu prasības, nosaka finanšu sliekšņus pārskata iesniegšanai, apraksta dažādu darījumu veidu (preču, finanšu, aģentu, pakalpojumu un kapitāldaļu darījumu) vērtības noteikšanas un grupēšanas principus. Materiālā iekļauta apjomīga jautājumu un atbilžu sadaļa ar praktisku netipisku saimniecisko situāciju analīzi. Rokasgrāmata ir paredzēta uzņēmumu ienākuma nodokļa maksātājiem (rezidentiem un nerezidentu pastāvīgajām pārstāvniecībām), to grāmatvežiem, finanšu vadītājiem un nodokļu konsultantiem, kuri veic kontrolētos darījumus transfertcenu jomā.

 

1. Kam, kad un par kādiem darījumiem jāiesniedz pārskats

• Pienākums un galvenais slieksnis: KDP iesniedz uzņēmumu ienākuma nodokļa (UIN) maksātāji par kontrolētajiem darījumiem, ja to kopējā summa pārskata gadā pārsniedz 250 000 EUR.
• Būtiskuma kritērijs (90 000 EUR): Darījumus ar vienu partneri, kuru kopējā vērtība pārskata gadā nepārsniedz 90 000 EUR, drīkst uzskatīt par nebūtiskiem un KDP neiekļaut.
• Būtiska nianse: Ja visu kontrolēto darījumu kopsumma pārsniedz 250 000 EUR, bet katra konkrētā darījuma vērtība ar katru saistīto personu nepārsniedz 90 000 EUR, KDP nav jāsagatavo un nav jāiesniedz vispār [36–38].
• Iesniegšanas termiņš: Pārskatu iesniedz 12 mēnešu laikā pēc attiecīgā pārskata gada beigām EDS vidē strukturētu datu formā. Noteikumi piemērojami pārskata gadiem, kas sākas no 2025. gada 1. janvāra.
• Izņēmums rezidentiem: Pārskats nav jāiesniedz par darījumiem ar saistīto personu – rezidentu vienas piegādes ķēdes ietvaros (ja vien rezidents nav fiziskā persona likuma “Par nodokļiem un nodevām” 1. panta 18. punkta izpratnē).
• Uzskaite bez PVN: Darījuma vērtību pārskatā norāda bez pievienotās vērtības nodokļa (neto vērtībā), un tai jāatbilst grāmatvedībā atzītajiem ieņēmumiem vai izdevumiem.

 

2. Normatīvā bāze un galvenie aizpildīšanas noteikumi

Materiāls balstās uz likuma “Par nodokļiem un nodevām” 15.2 pantu, Uzņēmumu ienākuma nodokļa likuma 4. panta otrās daļas 2. punkta “e” apakšpunktu, MK noteikumu Nr. 677 7.-19. punktu, MK noteikumu Nr. 802 2.-4. punktu, MK noteikumu Nr. 333 3. punktu un ESAO Transfertcenu vadlīnijām (2022. g. redakcija).

• Ekonomiskās būtības princips: Darījuma veidu un virzienu nosaka pēc tā ekonomiskās būtības, nevis tikai pēc līguma juridiskās formas.
• Teksta lauku aizpildīšana: Brīvā teksta laukos (piemēram, izvēloties “Cits darījuma veids”) var ievadīt tekstu līdz 50 rakstu zīmēm.

 

3. Praktisko piemēru izklāsts

• Reorganizācija (4. piemērs): Ja sabiedrība “A” 2025. gada 30. decembrī reorganizācijas ceļā tika pievienota sabiedrībai “B”, sabiedrība “B” pārņem visas saistības un savā KDP iekļauj visus sabiedrības “A” 2025. gadā veiktos darījumus [26–28].
• Aģenta pakalpojumi (3. piemērs): Ja nodokļu maksātājs darbojas kā aģents (komisionārs), KDP šo darījumu norāda zem veida “Pakalpojums”, bet darījuma vērtība ir tikai aģenta atlīdzība (komisija), nevis pilna preču bilances vērtība.
• Trešo pušu izmaksu pārdale (13.-15. piemērs): Pārdalot trešo pušu izmaksas bez uzcenojuma, intervāla laukā norāda “0” vai “no 0 līdz 0”, bet kā datu avotu izvēlas “Ārējie salīdzināmie dati”. Jaukta tipa pakalpojumus (iekšējās izmaksas ar uzcenojumu + trešo pušu izmaksas bez uzcenojuma) nav jāsadala divos atsevišķos darījumos.
• Finanšu darījumi un procentu likmes (19., 22.-24. piemērs): Aizdevumiem ar mainīgo likmi (EURIBOR + pievienotā likme) norāda pilno faktiski piemēroto likmi. Ja darījumu veidā apkopotas vairākas likmes, norāda aritmētisko vidējo rādītāju. Valūtas maiņas darījumiem ar vairāk nekā 2 decimālzīmēm vērtību var norādīt “tūkstošos euro”, izvēloties indikatoru “Cits” -> “Valūtas kurss tūkstošos euro” [56-58].
• Kapitāldaļu darījumi (25.-27. piemērs): Kapitāldaļu atsavināšanā/iegādē kā indikatoru norāda “Kapitāldaļu vērtība (Equity Value)” vai “Cena naudas vienībā” [58–61]. Atļauts kombinēt metodes (piemēram, DCF un salīdzināmo darījumu metodi), norādot pamata metodi.
• Ekspedīcijas pakalpojumi un grupēšana (16., 28.-30. piemērs): Daudzi pārvadājumu darījumi ar vienu partneri vienā virzienā tiek apvienoti vienā kategorijā [62–66]. Taču dažādus darījumu virzienus (pakalpojumu sniegšanu un saņemšanu) summēt kopā ir aizliegts – tos norāda atsevišķi.

 

4. Atbildība un sankcijas

Saskaņā ar likuma “Par nodokļiem un nodevām” 15.2 panta pirmo daļu VID var piemērot soda naudu līdz 1 % no kontrolētā darījuma summas (bet ne vairāk kā 100 000 EUR), ja:

1. Nav ievērots KDP vai transfertcenu dokumentācijas iesniegšanas termiņš.
2. Dokumentācijā nav iekļauta būtiska paredzētā informācija, kā dēļ nav iespējams pārliecināties par darījuma cenas atbilstību tirgus līmenim.

 

Galvenie kontrolēto darījumu grupēšanas noteikumi un principi:

1. Galvenais ierobežojums — viens darījuma partneris:
   • KDP pārskatā nav pieļaujams apvienot darījumus ar vairākiem darījuma partneriem vienā ierakstā. Pat ja vietējā dokumentācijā izmantots “portfeļa princips”, EDS par katru partneri norāda atsevišķu ierakstu ar vienādu tirgus cenas intervālu un rādītāju.
2. Vienveidīgi darījumi un virziens:
   • Viena veida darījumus ar vienu un to pašu partneri un vienā virzienā (piemēram, tikai pakalpojumu saņemšana) par visu gadu summē un norāda kā vienu darījumu. Piemēram, 12 ikmēneša rēķinus par IT pakalpojumiem apvieno kopējā gada summā.
   • Dažādus darījumu virzienus (pakalpojumu sniegšanu un saņemšanu) summēt kopā ir aizliegts.
3. Līdzīgu pakalpojumu grupēšana:
   • Pakalpojumus ar vienādu funkcionālo profilu un vienotu cenu noteikšanas metodi (piemēram, vadības un atbalsta pakalpojumus) drīkst apvienot vienā darījuma veidā, pat ja katra pakalpojuma izmaksu bāze tiek aprēķināta pēc atšķirīgiem attiecināšanas kritērijiem (apgrozījuma, darbinieku skaita u. c.).
4. Cenu un likmju uzrādīšana grupēšanas gadījumā:
   • Ja apkopotajiem darījumiem (piemēram, noguldījumiem vai bankas pakalpojumiem) ir atšķirīgas likmes vai rādītāji:
     • Laukā “Tirgus cenas (vērtības) intervāls” drīkst norādīt kopējo intervālu — visu attiecīgās grupas darījumu minimālo un maksimālo vērtību.
     • Laukā “Piemērotais tirgus cenas (vērtības) rādītājs” ieteicams norādīt aritmētisko vidējo rādītāju.
5. Ierobežojumi finanšu produktiem:
   • Ja atsevišķām finanšu produktu kategorijām (aizdevumiem, noguldījumiem, garantijām) ir atšķirīgs riska profils, transfertcenu metodes vai rādītāji, tās jānorāda atsevišķi.

 

Kontrolēto darījumu pārskatā (KDP) drīkst neiekļaut šādas darījumu kategorijas:

1. Nebūtiskus darījumus (līdz 90 000 EUR)

• Darījumus ar konkrētu darījuma partneri, kuru kopējā vērtība pārskata gadā nepārsniedz 90 000 EUR, drīkst uzskatīt par nebūtiskiem un pārskatā neiekļaut.
• Būtisks noteikums: Ja visu saistīto pušu darījumu kopsumma pārsniedz 250 000 EUR, bet katra konkrētā darījuma kopējā vērtība ar katru partneri nepārsniedz 90 000 EUR, KDP pārskatu var nesagatavot un neiesniegt vispār.

2. Darījumus ar saistītu personu — rezidentu (piegādes ķēdes ietvaros)

• Pārskats nav jāiesniedz par darījumiem ar saistīto personu — rezidentu vienas piegādes ķēdes ietvaros, ja vien šis rezidents nav fiziskā persona likuma “Par nodokļiem un nodevām” 1. panta 18. punkta izpratnē.

3. Cesijas darījumus no parādnieka puses

• Parādniekam pārskatā nav jāiekļauj cesijas darījums, kas rada parādu (t.i., darījums starp parādnieku un cedentu, pat ja cedents ir saistīta persona).

4. Darījumus, ja netiek sasniegts kopējais slieksnis (250 000 EUR)

• Ja nodokļu maksātāja kontrolēto darījumu kopējā summa pārskata gadā nepārsniedz 250 000 EUR, KDP pārskats nav jāiesniedz.

 

Kopsavilkuma tabula: Darījumu grupēšana KDP pārskatā

Kategorija / Situācija	DRĪKST apvienot vienā ierakstā	OBLIGĀTI jāseparē atsevišķos ierakstos	Praktisks piemērs un pamatojums no VID materiāliem
Dažādi darījuma partneri	❌ Nedrīkst	Vienmēr jāseparē	Darījumus ar Sabiedrību “A” un Sabiedrību “B” vienmēr norāda atsevišķos ierakstos, pat ja vietējā dokumentācijā izmantots “portfeļa princips”.
Regulāri vienveidīgi darījumi (1 partneris, 1 virziens)	Visi gada rēķini vienā kopsummā	Dažādi virzieni (saņemšana vs sniegšana)	12 ikmēneša rēķini par IT pakalpojumiem no viena partnera tiek summēti vienā gada ierakstā. Taču preču pirkšanu un pārdošanu tam pašam partnerim apvienot nedrīkst.
Jaukti pakalpojumi un izmaksu pārdale	Iekšējās + trešo pušu izmaksas bez uzcenojuma	Pakalpojumi ar būtiski atšķirīgu ekonomisko būtību	Ja viena pakalpojuma ietvaros tiek pārdalītas trešo pušu licenču izmaksas bez uzcenojuma un iekšējās izmaksas ar uzcenojumu, darījumu nav jāsadala divās rindās.
Līdzīgi pakalpojumi ar atšķirīgiem sadales kritērijiem	Vienāda profila un metodes pakalpojumi	Pakalpojumi ar atšķirīgu profilu vai metodēm	Personāla vadības un finanšu vadības pakalpojumus drīkst apvienot kategorijā “Vadības un atbalsta pakalpojumi” (norādot vidējo rādītāju).
Finanšu produkti un bankas pakalpojumi	Vienveidīgi produkti 1 virzienā (ar kopējo intervālu)	Produkti ar atšķirīgiem riska profiliem vai metodēm	Vairākus banka noguldījumu darījumus vienā virzienā drīkst apvienot. Taču aizdevumi, noguldījumi un garantijas obligāti jāuzrāda atsevišķi.
Kravu ekspedīcijas un transporta pakalpojumi	Simtiem atsevišķu pārvadājumu rēķinu	Ekspedīcijas saņemšana vs Sniegšana	200 atsevišķi rēķini par kravu pārvadājumiem gada laikā no viena partnera vienā virzienā tiek apvienoti vienā gada ierakstā.