Служба государственных доходов 17 сентября 2026 г. подготовила методический материал, где разъясняет порядок заполнения и подачи отчета о контролируемых сделках (Kontrolēto darījumu pārskats — KDP) в системе электронного декларирования (EDS). Документ систематизирует нормативные требования, определяет финансовые пороги для подачи отчета, описывает правила определения стоимости различных видов сделок (товарных, финансовых, агентских, услуг и операций с капиталом), а также порядок их группировки. Материал содержит детальный блок вопросов и ответов с практическим разбором нетипичных хозяйственных ситуаций. Методическое пособие предназначено для плательщиков подоходного налога с предприятий (резидентов и постоянных представительств нерезидентов), их бухгалтеров, финансовых директоров и налоговых консультантов, осуществляющих трансфертное ценообразование.

 

1. Кому, когда и по каким сделкам нужно подавать отчет

• Обязанность подачи и главный порог: Отчет KDP подают плательщики подоходного налога с предприятий (UIN) по контролируемым сделкам, если их общая сумма за отчетный год превышает 250 000 EUR.
• Критерий существенности (90 000 EUR): Сделки с одним партнером, суммарная стоимость которых за отчетный год не превышает 90 000 EUR, разрешено считать несущественными и не включать в отчет.
• Важный нюанс: Если общая сумма контролируемых сделок компании превышает 250 000 EUR, но каждая конкретная сделка с каждым конкретным партнером не превышает 90 000 EUR, подавать отчет KDP не требуется вообще [36–38].
• Сроки подачи: Отчет подается в течение 12 месяцев после окончания отчетного года через систему EDS в виде структурированного документа. Правила применяются к отчетным годам, начинающимся с 1 января 2025 года.
• Исключение для резидентов: Отчет не подается по сделкам с резидентами Латвии в рамках одной цепи поставок (кроме случаев, когда физическое лицо является связанным лицом согласно п. 18 ст. 1 Закона «О налогах и пошлинах»).
• Учет без НДС: Все суммы в отчет вносятся без учета НДС (neto) и должны строго соответствовать данным бухгалтерского учета.

 

2. Нормативная база и ключевые правила заполнения

Материал опирается на ст. 15.² Закона «О налогах и пошлинах», подп. «е» п. 2 ч. 2 ст. 4 Закона о подоходном налоге с предприятий», пп. 7 — 19 правил КМ № 677, пп. 2 — 4 правил КМ № 802, п. 3 правил КМ № 333 и Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию (2022 г.).

• Принцип экономической сути: Вид сделки и ее направление определяются по реальной экономической сути, а не только по юридической форме договора.
• Заполнение текстовых полей: В свободных полях (например, при выборе пункта «Cits / Другое») можно ввести описание объемом до 50 символов.

 

3. Разбор практических примеров из материала

• Реорганизация компаний (пример 4): Если компания «А» 30 декабря 2025 г. присоединилась к компании «Б» и прекратила существование, компания «Б» перенимает все права и обязанности и включает сделки компании «А» за весь 2025 год в свой отчет KDP [26-28].
• Агентские услуги (пример 3): Если компания работает как агент (комиссионер) и товар отражается на ее балансе, в отчете KDP указывается вид сделки «Pakalpojums» (Услуга), но суммой сделки является только агентское вознаграждение, а не полная стоимость товара.
• Перераспределение расходов третьих лиц (примеры 13-15): При перевыставлении расходов без наценки в графе интервала цен указывается «0» или «от 0 до 0», а источником данных выбираются «Ārējie salīdzināmie dati». Если услуга смешанная (внутренние расходы с наценкой + чужие расходы без наценки), разделять ее на две строки не нужно.
• Финансовые сделки и процентные ставки (примеры 19, 22-24): Для займов со ставкой EURIBOR + маржа в отчете указывается суммарная фактически примененная ставка. Если ставок несколько, разрешено указывать среднее арифметическое. Для курсов валют с точностью более 2 знаков после запятой разрешено указывать сумму в «тысячах евро», выбрав индикатор «Cits» -> «Valūtas kurss tūkstošos euro» [56–58].
• Сделки с долями капитала (примеры 25–27): При покупке/продаже долей компании базовым индикатором является «Kapitāldaļu vērtība» (Equity Value) или цена за единицу [58–61]. Допустимо комбинирование методов (например, DCF и метод сравнительных сделок) с указанием основного метода.
• Экспедиторские услуги и группировка (Примеры 16, 28-30): Множество рейсов с одним партнером в одном направлении объединяются в одну категорию [62–66]. Однако встречные направления (оказание услуг и получение услуг) суммировать вместе запрещено — они отражаются отдельно.

 

4. Ответственность и штрафные санкции

Согласно ч. 1 ст. 15.2 Закона «О налогах и пошлинах», СГД вправе применить штраф в размере до 1 % от суммы контролируемой сделки (но не более 100 000 EUR), если:

1. Нарушен срок подачи отчета KDP или трансфертной документации.
2. В документацию не включена существенная информация, из-за чего невозможно убедиться в соответствии цен рыночному уровню.

 

Основные правила и принципы группировки сделок:

1. Главное ограничение — один партнер:
   • В отчете KDP запрещено объединять сделки с разными партнерами в одну строку. Даже если в местной документации использован «портфельный принцип» (portfeļa princips), в EDS по каждому партнеру создается отдельная запись, хотя и с одинаковым интервалом цен и примененным показателем.
2. Однородность и направление сделки:
   • Сделки одного вида с одним партнером и в одном направлении (например, только покупка товаров или только получение IT-услуг) за весь год суммируются и отражаются одной строкой. К примеру, 12 ежемесячных счетов за услуги объединяются в общую годовую сумму.
   • Встречные направления (оказание услуг и получение услуг) объединять нельзя — они отражаются раздельно.
3. Группировка схожих услуг:
   • Услуги с одинаковым функциональным профилем и единым методом ценообразования (например, «управленческие и вспомогательные услуги») можно объединить в одну строку, даже если база затрат для разных видов услуг (управление персоналом, финансы) распределяется по разным критериям аллокации (по обороту, числу сотрудников).
4. Отражение цен и ставок при группировке:
   • Если у сгруппированных сделок (например, депозитов или банковских услуг с одним партнером) отличаются конкретные ставки или показатели:
     • В поле «Интервал рыночной цены» (Tirgus cenas (vērtības) intervāls) можно указать общий интервал — от минимального до максимального значения среди всех сделок группы.
     • В поле «Примененный показатель» (Piemērotais tirgus cenas (vērtības) rādītājs) рекомендуется указывать среднее арифметическое значение (aritmētiskais vidējais rādītājs).
5. Ограничения для финансовых продуктов:
   • Если разные категории финансовых продуктов (займы, депозиты, гарантии, деривативы) имеют разный профиль риска, методы ТЦ или показатели, их нельзя объединять — они указываются отдельными строками.

 

В отчет о контролируемых сделках (KDP) можно не включать следующие категории сделок:

1. Несущественные сделки (до 90 000 EUR)

• Сделки с конкретным партнером, общая стоимость которых за отчетный год не превышает 90 000 EUR, разрешено считать несущественными и не отражать в отчете.
• Важное правило: Если общая сумма всех контролируемых сделок компании за год превышает 250 000 EUR, но сделки с каждым отдельным партнером не превышают 90 000 EUR, отчет KDP не требуется подавать вообще.

2. Сделки с резидентами Латвии (в рамках одной цепи поставок)

• Отчет не подается по сделкам с резидентом Латвии, если сделка происходит в рамках одной цепи поставок и этот резидент не является физическим лицом в понимании п. 18 ст. 1 Закона «О налогах и пошлинах».

3. Цессионные сделки со стороны должника

• Должнику не нужно включать в отчет цессионную сделку, которая создает задолженность между должником и цедентом (даже если цедент — связанное лицо).

4. Сделки при недостижении общего порога (250 000 EUR)

• Если суммарная стоимость всех контролируемых сделок налогоплательщика за отчетный год не превышает 250 000 EUR, обязанность составлять и подавать отчет KDP не возникает.

• Ниже представлена наглядная сводная таблица с правилами и примерами группировки контролируемых сделок в отчете KDP.

 

Сводная таблица: Группировка сделок в отчете KDP

Категория / Ситуация	МОЖНО объединять в одну строку	ОБЯЗАТЕЛЬНО разделять на отдельные строки	Практический пример и обоснование из материалов СГД
Сделки с разными партнерами	❌ Нельзя	Всегда разделять	Сделки с Компанией «А» и Компанией «Б» всегда отражаются отдельными записями, даже если в местной документации применен «портфельный принцип».
Регулярные однородные сделки (1 партнер, 1 направление)	Все счета за год в одну сумму	Разные направления (покупка vs продажа)	12 ежемесячных счетов за IT-поддержку от одного партнера суммируются в одну годовую строку. Однако покупку товаров и их продажу тому же партнеру объединять нельзя.
Смешанные услуги и перевыставление расходов	Внутренние + сторонние расходы без наценки	Разные виды услуг с кардинально разной экономикой	Если в рамках IT-услуги часть расходов — это перевыставленные лицензии 3-х лиц без наценки, а часть — услуги компании с наценкой, дележка на две строки не требуется.
Схожие услуги с разными критериями аллокации	Услуги единого профиля и метода ТЦ	Услуги с разным функциональным профилем или разными методами ТЦ	Услуги по управлению персоналом и финансовому управлению можно объединить в единую категорию «Vadības un atbalsta pakalpojumi» (с указанием среднего показателя).
Финансовые продукты и банковские услуги	Однородные продукты 1 направления (с общим интервалом)	Продукты с разными рисками и методами ТЦ	Несколько однородных банковских депозитов у одного партнера можно объединить. Но займы, депозиты и гарантии обязательно разделяются.
Транспортные и экспедиторские услуги	Сотни отдельных рейсов по перевозке	Закупка перевозки vs Оказание экспедиции	200 отдельных транспортных накладных/счетов за год от одного партнера в одном направлении суммируются в один годовой объем.