Справка Службы государственных доходов от 03.09.2025 № P005-17/27.1/7414
«Об экспорте пластмассовых изделий в Россию и указании экспортера в таможенной и НДС декларациях»

 

Заявителем, обратившимся за справкой, является SIA «SSSSSSS», зарегистрированная в Латвии. Это дочернее предприятие ST Ltd и ведущий производитель прецизионных пластиковых деталей. Основная деятельность SIA «SSSSSSS» — производство, монтаж и торговля прецизионными пластиковыми изделиями.

Заявитель получил запрос от своего давнего клиента — нидерландской компании, зарегистрированной в сфере медицинских технологий — о продаже пустых детских бутылочек для кормления и принадлежностей к ним. В Гармонизированной системе описания и кодирования товаров (HS) эти товары классифицируются под кодами 39249000 (пластиковые насадки для грудного вскармливания) и 39241000 (пластиковые бутылочки). Согласно указаниям клиента, товары должны быть доставлены связанной с ним компании в Российскую Федерацию.

Стороны договорились, что к продаже товаров применяются правила Инкотермс FCA Riga. Это означает, что продавец (SIA «SSSSSSS») обязан доставить товары перевозчику покупателя в согласованное место и выполнить таможенные процедуры для товаров, предназначенных для экспорта.

Предварительное исследование, проведенное заявителем, показало, что:

1. Продажа товаров не противоречит действующим национальным и международным санкциям и ограничениям экспортного контроля.
2. Вывоз указанных товаров в Российскую Федерацию не запрещен действующими национальными и международными санкциями и ограничениями экспортного контроля.
3. Согласно Инкотермс FCA Riga, заявитель должен подать декларацию на экспорт или реэкспорт товаров за пределы таможенной территории Европейского союза.

Учитывая эти обстоятельства, заявитель запросил справку по следующим вопросам:

1. Не запрещен ли экспорт товаров с HS-кодами 39249000 (пластиковые насадки для грудного вскармливания) и 39241000 (пластиковые бутылочки) в Российскую Федерацию?
2. Кто должен быть указан в таможенной декларации в качестве экспортера — клиент заявителя, зарегистрированный в Нидерландах, или сам заявитель?
3. Какая информация о такой сделке должна быть указана в декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС) заявителя?

 

Ответы Службы государственных доходов (СГД)

 

1. Ответ на вопрос о запрете экспорта товаров в Российскую Федерацию

СГД поясняет, что ограничения на вывоз товаров в Россию или их использование в России устанавливаются Регламентом Совета (ЕС) № 833/2014 от 31 июля 2014 года об ограничительных мерах в связи с действиями России, дестабилизирующими ситуацию в Украине. На момент выдачи справки указанный регламент не содержит ограничений в отношении кодов Комбинированной номенклатуры 39249000 (пластиковые соски) и 39241000 (пластиковые бутылочки).

Однако, Регламент Совета (ЕС) № 269/2014 от 17 марта 2014 года (статья 2, пункт 2) об ограничительных мерах в отношении действий, подрывающих или угрожающих территориальной целостности, суверенитету и независимости Украины, устанавливает, что средства или экономические ресурсы не должны прямо или косвенно предоставляться физическим лицам, перечисленным в Приложении I, или связанным с ними физическим или юридическим лицам, организациям или структурам, или в их пользу.

Таким образом, перед совершением сделок с лицами из третьих стран необходимо провести проверку деловых партнеров, чтобы избежать участия в сделках с лицами, в отношении которых установлен запрет на предоставление им финансовых средств и экономических ресурсов.

 

2. Ответ на вопрос об указании экспортера в таможенной декларации:

• Законодательство Европейского союза в таможенной сфере определяет порядок подачи и выполнения экспортной таможенной процедуры, а также лицо, уполномоченное подавать экспортную процедуру, его обязанности и ответственность.
• Делегированный регламент Комиссии (ЕС) 2015/2446 от 28 июля 2015 года (статья 1, пункт 19, подпункт «b», пункт i) определяет «экспортера» как лицо, осуществляющее деятельность на таможенной территории Союза, которое имеет право принимать решение и приняло решение о вывозе товаров с указанной таможенной территории.
• В других случаях (статья 1, пункт 19, подпункт «b», пункт ii), если пункт i не применяется, «экспортером» является любое лицо, осуществляющее деятельность на таможенной территории Союза и заключившее договор, предусматривающий вывоз товаров с указанной таможенной территории.

Исходя из описанной ситуации, если нидерландская компания получает товары в Латвии и принимает решение о вывозе товаров с таможенной территории Союза, то она действует как экспортер и может быть указана в элементе данных таможенной декларации 13 01 000 000 «Экспортер». В этом случае латвийская компания (заявитель) может быть указана в элементе данных 13 02 000 000 «Отправитель».

Однако, если согласно договору между компаниями обязанности экспортера выполняет латвийская компания, то в элементе данных 13 01 000 000 «Экспортер» должна быть указана латвийская компания, а в элементе данных 13 02 000 000 «Отправитель» — нидерландская компания (продавец — компания, имеющая договорные отношения с получателем в третьей стране).

Регламент Европейского парламента и Совета (ЕС) № 952/2013 от 9 октября 2013 года (Союзный таможенный кодекс), статья 18, пункт 1, устанавливает, что любое лицо может назначить себе представителя в таможне. Представительство может быть прямым (представитель действует от имени и по поручению другого лица) или косвенным (представитель действует от своего имени, но по поручению другого лица).

Таким образом, экспортную декларацию может подавать экспортер или его уполномоченный представитель. При этом представитель должен заявить, что он действует по поручению представляемого лица, и указать вид представительства (статья 19, пункт 1 Регламента № 952/2013). У представителя должен быть документ (доверенность, договор), подтверждающий полномочия и вид представительства.

 

3. Ответ на вопрос об информации в декларации по НДС заявителя:

Закон о налоге на добавленную стоимость (статья 1, пункт 17) определяет экспорт товаров как поставку товаров с территории Европейского союза в третьи страны или третьи территории.

Согласно пункту 1 статьи 43, Закона о НДС, к экспорту товаров применяется ставка налога в размере 0 процентов.

Директива Совета 2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 года (статья 146, пункт 1, подпункты «a» и «b») предусматривает освобождение от налога для поставок товаров, которые продавец или другое лицо от его имени отправляет или транспортирует в пункт назначения за пределы Сообщества, а также для поставок товаров, которые покупатель (не осуществляющий предпринимательскую деятельность на соответствующей территории государства-члена) или другое лицо от его имени отправляет или транспортирует в пункт назначения за пределы Сообщества (за исключением товаров для личного использования).

Согласно пункту 1 статьи 51 Закона о НДС, ставка 0 процентов не применяется, если зарегистрированный плательщик налога, осуществивший сделку, к которой применима ставка 0 процентов, не может представить документы, подтверждающие экспорт товаров, или документы, подтверждающие применение ставки 0 процентов. Перечень таких документов определяется Кабинетом министров (статья 51, пункт 2).

Правила Кабинета министров № 17 от 3 января 2013 года (пункт 15) определяют, что таможенная декларация на вывоз товаров, оформленная в соответствии с нормативными актами таможенной сферы, считается документом, подтверждающим экспорт.

Для подтверждения факта вывоза товаров в таможенный орган может быть представлена комбинация как минимум из двух следующих документов (пункт 16 Правил КМ № 17):

• Международные сопроводительные транспортные документы или их копии (например, CMR, международная железнодорожная накладная, коносамент, авианакладная).
• Договоры, заключенные с лицами из третьих стран или территорий (получателями товаров).

Документы, подтверждающие оплату экспорта товаров. * Экспортные документы оформляются на имя зарегистрированного плательщика налога, который экспортирует товары. Они также могут быть оформлены на имя экспедитора, лица, экспортирующего товары, или его представителя, но в этом случае они могут использоваться как подтверждающие экспорт документы только при возможности доказать факт экспорта (пункт 17 Правил КМ № 17).

Кроме того, для подтверждения экспорта и применения ставки 0 процентов НДС могут использоваться любые другие документы, которые однозначно подтверждают факт экспорта и применение ставки 0 процентов (пункт 19 Правил КМ № 17).

Таким образом, к поставкам товаров в третьи страны применяется ставка НДС 0 процентов, если соблюдаются нормативные акты, регулирующие таможенную сферу, и у экспортера есть документы, подтверждающие факт экспорта товаров. Для применения ставки НДС 0 процентов (как к операции экспорта товаров) у зарегистрированного плательщика НДС должна быть документация, подтверждающая фактический экспорт товаров от его имени или от имени его покупателя с территории Европейского союза в третьи страны или территории, а также экспорт должен быть начат на внутренней территории.

Порядок заполнения и подачи декларации по НДС регулируется Правилами Кабинета министров от 15 января 2013 года № 40:

• В строке 40 декларации указывается общая стоимость операций без налога за таксационный период (пункт 17.¹ Правил КМ № 40).
• В строке 43 декларации указывается стоимость операций, облагаемых по ставке 0 процентов, включая операции, указанные в строках 44, 45, 45.1, 46, 47, 48 и 48.1 (пункт 17.⁵ Правил КМ № 40).
• В строке 48.1 декларации указывается стоимость экспортированных товаров (пункт 17.¹¹ Правил КМ № 40).

Следовательно, если в планируемой сделке с нидерландским партнером у заявителя будут документы, подтверждающие экспорт товаров, таможенная декларация, в которой заявитель или нидерландская компания указаны как экспортер, и документально прослеживается, что конкретные товары были вывезены в третью страну, то данная сделка по поставке товаров будет экспортной операцией. Она должна быть отражена в строке 48.¹ декларации по НДС соответствующего таксационного периода, а стоимость экспортированных товаров включена в строки 43 и 40.